根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅字[2000]91號(hào)），從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。其中第四條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得的收益不再按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，則對(duì)其取得的收益，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)(增資)，或?qū)⑵湄?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出(減資)，就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
按照我國《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，因而對(duì)企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營(yíng)方式等事項(xiàng)均由投資人一人做主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。正因?yàn)槿绱�，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》沒有對(duì)投資者注冊(cè)資金的最低限額作明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)資金的增減也未作特別要求，所以給納稅人通過增資或減資進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
一、財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)既有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入，又有財(cái)產(chǎn)租賃性收入，是將租賃性收入并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入統(tǒng)一繳納所得稅，還是分別計(jì)算繳納所得稅，需對(duì)這兩種情況下的應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算比較，方能得出最經(jīng)濟(jì)的納稅方案。
【例1】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得401000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益191000元(年租賃收入201000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)11000元)。
方案一：將租賃財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅，則應(yīng)納稅所得額總計(jì)為591000元。按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，收入在501000元以上的，適用35％的稅率，速算計(jì)扣除數(shù)為61750元，則應(yīng)納稅額=(401000+191000)×35％-61750=131900(元)。
方案二：將租賃財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為401000元，在351000~501000之間，適用30％的稅率。則“財(cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=[201000×(1-20％)-11000]×20％=31000(元)；“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額=401000×30％-41250=71750(元)。投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=71750+31000=101750(元)。
從計(jì)算結(jié)果可以看出，方案二比方案一少繳納稅額131900-101750=31150（元）。在實(shí)際操作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，投資者可通過減資的形式將其轉(zhuǎn)化為投資者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)。
二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃
企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃的納稅籌劃有相似之處，也有合并計(jì)算和分別計(jì)算兩種情況，具體選擇哪種方法合適，要視情況而定。
【例2】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得401000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益201000萬元。
方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。則應(yīng)納稅所得額為601000元，適用稅率為35％，則應(yīng)納稅額=601000×35％-61750=141250(元)。
方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。則“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額=201000×20％=41000(元)；“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”所得401000元，適用稅率30％，應(yīng)納稅額=401000×30％-41250=71750(元)。投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=41000+71750=111750(元)。
可以看出，方案二比方案一少繳納稅額141250-111750＝21500(元)。但是，如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為-101000元(即賬面價(jià)值高于轉(zhuǎn)讓收入101000元。如某財(cái)產(chǎn)原值1001000元，累計(jì)折舊501000元，轉(zhuǎn)讓收入為421000元，相關(guān)稅費(fèi)21000元)。那么此時(shí)上述兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額為：方案一的應(yīng)納稅所得額為301000元(401000-101000)，適用稅率20％，應(yīng)納稅額=(401000-101000)×20％-11250=41750(元)。方案二的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零；“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額=401000×30％-41250=71750(元)，投資者應(yīng)納稅額合計(jì)=71750+0=71750(元)�？梢钥闯�，此時(shí)方案二比方案一多繳納稅額71750-41750=31000（元）。
因此，由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5％～3.5％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，不同金額的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。納稅人在實(shí)際工作中，可根據(jù)具體情況通過增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，從而改變適用稅目和稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。