【問題】
企業(yè)周轉(zhuǎn)包裝物應(yīng)如何進(jìn)行日常核算？將不能繼續(xù)使用的包裝物（紙箱）作為廢品出售，如何處理賬務(wù)？所涉及增值稅是要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還是計(jì)提銷項(xiàng)稅？
【解答】
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南精神，企業(yè)包裝物在“周轉(zhuǎn)材料”科目下核算。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者按使用次數(shù)進(jìn)行攤銷；周轉(zhuǎn)材料可按種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。
企業(yè)變賣報廢的周轉(zhuǎn)材料時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，同時按原確定的殘料價值借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”等。按應(yīng)繳納的增值稅等借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”。具體稅額，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）精神確定，①一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。同時，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。