某公司聘請稅務(wù)中介進(jìn)行2008年度的企業(yè)所得稅匯算審核。該公司為外商獨資企業(yè)，產(chǎn)品一部分銷往海外，一部分在國內(nèi)銷售。注冊稅務(wù)師在審核過程中發(fā)現(xiàn)，該公司銷售收入很大，處于盈利狀態(tài)，該公司除了在A市發(fā)生費用外，還有很多費用發(fā)生在B縣，包括房租、水電費、運輸費、人工費等。
同時，該公司2000年在A市成立。近年來，隨著A市的發(fā)展，A市的廠房租金和人工成本逐漸增加。為了節(jié)約成本，該公司管理層決定將廠房遷到經(jīng)濟(jì)相對落后的B縣，那里房租、人工相對便宜，而且離A市只有兩個小時的車程，運輸便利。該公司2008年上半年將主要生產(chǎn)設(shè)備運往B縣，并在當(dāng)年進(jìn)行正常生產(chǎn)，產(chǎn)品運往A市的倉庫，之后銷往全國各地及海外。盛暉公司在B縣沒有辦理任何登記證照，也沒有進(jìn)行財務(wù)核算，相當(dāng)于在B縣設(shè)立了一個工廠或者車間。而該公司認(rèn)為這一運作模式只是為了節(jié)約成本，對稅收沒有影響。
辦公地點和生產(chǎn)地點不一致是否會產(chǎn)生相關(guān)的稅務(wù)問題？《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。根據(jù)規(guī)定，該公司的產(chǎn)品從B縣運往A市顯然屬于這一情形，應(yīng)該按視同銷售處理。
另外，這一運作模式明顯違反了稅務(wù)登記的有關(guān)規(guī)定。《稅收征管法實施細(xì)則》第十四條規(guī)定，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證明文件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證明文件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記�！�增值稅暫行條例》規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。該公司未辦理稅務(wù)登記，勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)無法征收增值稅。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條、第三十三條的規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》。稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。
因為該公司有外銷行為，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅規(guī)定，所以實行免、抵、退稅貨物的范圍必須滿足以下條件：
一是貨物必須報關(guān)離境；
二是必須是自產(chǎn)貨物；
三是貨物必須在財務(wù)上已作出口銷售處理。
如果根據(jù)《增值稅暫行條例》中視同銷售的做法，那么該公司應(yīng)取得來自B縣產(chǎn)品的銷售發(fā)票。對于該公司來說，性質(zhì)上屬于外購產(chǎn)品，而不是自產(chǎn)產(chǎn)品，是否可以享受免、抵、退稅，還需根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。
國稅函[2002]1170號文件對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定如下：生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：
（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；
（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；
（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。
可見，辦公地點和生產(chǎn)地點不同會導(dǎo)致很多稅務(wù)問題，為了節(jié)約成本費用而進(jìn)行此項籌劃是不合適的。因此，建議企業(yè)如果長期在外地生產(chǎn)，應(yīng)辦理稅務(wù)登記，設(shè)立獨立核算或非獨立核算的分公司，實行就地繳納增值稅、跨地區(qū)匯總繳納所得稅的方式，避免稅務(wù)風(fēng)險。