一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則
無形資產(chǎn)初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。需要強調(diào)的是，確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，基礎是估計其使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年進行減值測試。
無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是以其使用壽命為基礎的。無形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟壽命兩個方面，有些無形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命。如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權有效期為20年，商標權的有效期為10年。有些無形資產(chǎn)如永久性特許經(jīng)營權、非專利技術等的壽命則不受法律或合同的限制。經(jīng)濟壽命是指無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的年限。由于受技術進步、市場競爭等因素的影響，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命往往短于法定壽命，因此，在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。
確定無形資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命，通常應考慮以下因素：該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。
（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定
源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地的使用權，如果企業(yè)準備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒有計劃出售，該塊土地使用權預期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期間為50年。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。下列情況一般說明企業(yè)無須付出重大成本即可延續(xù)合同性權利或其他法定權利：有證據(jù)表明合同性權利或法定權利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需有第三方將會同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件相對于企業(yè)的未來經(jīng)濟利益不具有重要性。如果企業(yè)在延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間時付出的成本與預期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性，本質上來看是企業(yè)獲得了一項新的無形資產(chǎn)。
沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應當綜合各方面情況，如聘請相關專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，如果經(jīng)過這些努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項出租車運營許可，按照所在地規(guī)定，以現(xiàn)有出租運營許可為限，不再授予新的運營許可，而且在舊的出租車報廢以后，其運營許可可用于新的出租車。企業(yè)估計在有限的未來，其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對于該運營許可，其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限從目前情況看無法可靠估計，應視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應用條件的改善，延長了無形資產(chǎn)的使用壽命，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。并按照無形資產(chǎn)準則中關于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。其中應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。
（一）攤銷期和攤銷方法
無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到預定用途）開始至終止確認時止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預期未來經(jīng)濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間，例如，受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權或專利權，應采用產(chǎn)量法進行攤銷。
持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
【例】某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30000000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素，以直線法攤銷預期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式。賬務處理如下：
借：無形資產(chǎn)——商標權 30000000
貸：銀行存款 30000000
借：管理費用 3000000（30000000÷10）
貸：累計攤銷 3000000
無形資產(chǎn)的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費用應構成產(chǎn)品成本的一部分。
（二）殘值的確定
無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資產(chǎn)的殘值。
【例】某企業(yè)取得一項專利技術，法律保護期間為20年，企業(yè)預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術，第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價值的60%購買該項專利權，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在5年內(nèi)將其出售給第三方，該項專利技術應在企業(yè)持有其5年內(nèi)攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價值的60%。
無形資產(chǎn)的殘值意味著在其經(jīng)濟壽命結束之前企業(yè)預計將會處置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。估計無形資產(chǎn)的殘值應以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎，此時的可收回金額是指在預計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無形資產(chǎn)預計的處置價格（扣除相關稅費）。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
根據(jù)可獲得的情況判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)不得隨意判斷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照無形資產(chǎn)準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復核后仍為不確定的，應當在每個會計期間進行減值測試，嚴格按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。賬務處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。