財務(wù)費用項目

　　財務(wù)費用雖然有很多內(nèi)容，但利潤表項目要求提供的明細(xì)項目主要是利息費用等。這里的財務(wù)費用中的利息費用基本點有以下幾個方面：

　　第一，財務(wù)費用中的利息費用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。

　　第二，財務(wù)費用中的利息費用既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還有貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)利息。

　　第三，小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期財務(wù)費用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是將小企業(yè)自有資金存入銀行，從而由銀行向其支付的利息收入。欠款利息收入是其他企業(yè)或個人不能按期履行對小企業(yè)支付款項的義務(wù)，而使得本來應(yīng)該屬于小企業(yè)的資金在一段時間內(nèi)仍然屬于有支付義務(wù)的企業(yè)或個人所有而支付的利息收入。但債券的利息收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益，而不是沖減財務(wù)費用。

　　最后，計入財務(wù)費用的利息費用實際上是利息凈支出，利息費用扣除利息收入后的凈額，如果一旦出現(xiàn)利息凈收入現(xiàn)象，也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，即沖減財務(wù)費用。

　　營業(yè)外收入項目

　　營業(yè)外收入項目雖然很多，但利潤表項目要求提供的明細(xì)項目主要是政府補助。

　　這里的政府補助對應(yīng)于《實施條例》第二十二條規(guī)定的補貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法計算繳納所得稅。

　　營業(yè)外支出項目

　　營業(yè)外支出項目包括的項目很多，但利潤表中營業(yè)外支出明細(xì)項目主要包括壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產(chǎn)清理損失等。

　　壞賬損失和無法收回的長期債券投資損失屬于一類內(nèi)容。它們對應(yīng)于《實施條例》第三十二條規(guī)定的壞賬損失。其中，壞賬損失是指小企業(yè)無法收回的或者收回可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。無法收回的長期債券投資損失，是指小企業(yè)持有長期債券投資可能會因發(fā)行人資不抵債、現(xiàn)金短缺、破產(chǎn)、清算等原因而無法收回的本金和收到的利息。這類無法收回的長期債券投資而產(chǎn)生的損失為長期債券投資損失。

　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為簡便小企業(yè)會計核算、減少所得稅納稅調(diào)整，而將長期債券投資損失確認(rèn)條件和處理方法改為與稅法完全一致的直接轉(zhuǎn)銷法，計入營業(yè)外支出，并在利潤表內(nèi)單獨反映。

　　無法收回的長期股權(quán)投資損失，是指小企業(yè)長期股權(quán)投資符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十六條規(guī)定條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資損失。為了簡化小企業(yè)會計核算，便于小企業(yè)會計實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整工作負(fù)擔(dān)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致，但在利潤表中應(yīng)單獨作為明細(xì)項目列報。

　　自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，是指小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，非人力所能抗拒或者阻止的因素等而發(fā)生的自身財產(chǎn)的損失。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所述自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失的扣除項目與稅法規(guī)范一致，也應(yīng)該在小企業(yè)利潤表中單獨反映。

　　稅收滯納金，是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的稅款的滯納金，其目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時入庫。雖然稅收滯納金按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計入營業(yè)外支出賬戶，從稅前列支。但是，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金不能稅前扣除，而應(yīng)該從稅后利潤中抵扣。因此，為便于納稅調(diào)整，小企業(yè)利潤表中的營業(yè)外支出單獨反映稅收滯納金，方便稅務(wù)稽查人員核對企業(yè)納稅調(diào)整，進行稅務(wù)稽查。

　　固定資產(chǎn)清理損失是指小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，該費用大于處置固定資產(chǎn)回收金額的部分為清理損失，否則，為營業(yè)外收入。這里，小企業(yè)利潤表單獨反映部分為小企業(yè)的清理損失。

　　會計人員在填制利潤表時，應(yīng)注意上述明細(xì)項目，其內(nèi)容應(yīng)詳細(xì)填寫，明確其與納稅申報表有關(guān)項目的勾稽關(guān)系，以便真實反映小企業(yè)盈虧情況。

　　填報小企業(yè)利潤表應(yīng)關(guān)注“明細(xì)項目”（上）