財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然有很多內(nèi)容，但利潤(rùn)表項(xiàng)目要求提供的明細(xì)項(xiàng)目主要是利息費(fèi)用等。這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用基本點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：

　　第一，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。

　　第二，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還有貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)利息。

　　第三，小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是將小企業(yè)自有資金存入銀行，從而由銀行向其支付的利息收入。欠款利息收入是其他企業(yè)或個(gè)人不能按期履行對(duì)小企業(yè)支付款項(xiàng)的義務(wù)，而使得本來(lái)應(yīng)該屬于小企業(yè)的資金在一段時(shí)間內(nèi)仍然屬于有支付義務(wù)的企業(yè)或個(gè)人所有而支付的利息收入。但債券的利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　最后，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用實(shí)際上是利息凈支出，利息費(fèi)用扣除利息收入后的凈額，如果一旦出現(xiàn)利息凈收入現(xiàn)象，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目

　　營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目雖然很多，但利潤(rùn)表項(xiàng)目要求提供的明細(xì)項(xiàng)目主要是政府補(bǔ)助。

　　這里的政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)于《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定的補(bǔ)貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法計(jì)算繳納所得稅。

　　營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目

　　營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目包括的項(xiàng)目很多，但利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)項(xiàng)目主要包括壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產(chǎn)清理?yè)p失等。

　　壞賬損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失屬于一類內(nèi)容。它們對(duì)應(yīng)于《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定的壞賬損失。其中，壞賬損失是指小企業(yè)無(wú)法收回的或者收回可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，是指小企業(yè)持有長(zhǎng)期債券投資可能會(huì)因發(fā)行人資不抵債、現(xiàn)金短缺、破產(chǎn)、清算等原因而無(wú)法收回的本金和收到的利息。這類無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資而產(chǎn)生的損失為長(zhǎng)期債券投資損失。

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為簡(jiǎn)便小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、減少所得稅納稅調(diào)整，而將長(zhǎng)期債券投資損失確認(rèn)條件和處理方法改為與稅法完全一致的直接轉(zhuǎn)銷法，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映。

　　無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，是指小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十六條規(guī)定條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整工作負(fù)擔(dān)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致，但在利潤(rùn)表中應(yīng)單獨(dú)作為明細(xì)項(xiàng)目列報(bào)。

　　自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，是指小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，非人力所能抗拒或者阻止的因素等而發(fā)生的自身財(cái)產(chǎn)的損失?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所述自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失的扣除項(xiàng)目與稅法規(guī)范一致，也應(yīng)該在小企業(yè)利潤(rùn)表中單獨(dú)反映。

　　稅收滯納金，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的稅款的滯納金，其目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。雖然稅收滯納金按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶，從稅前列支。但是，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金不能稅前扣除，而應(yīng)該從稅后利潤(rùn)中抵扣。因此，為便于納稅調(diào)整，小企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外支出單獨(dú)反映稅收滯納金，方便稅務(wù)稽查人員核對(duì)企業(yè)納稅調(diào)整，進(jìn)行稅務(wù)稽查。

　　固定資產(chǎn)清理?yè)p失是指小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等，該費(fèi)用大于處置固定資產(chǎn)回收金額的部分為清理?yè)p失，否則，為營(yíng)業(yè)外收入。這里，小企業(yè)利潤(rùn)表單獨(dú)反映部分為小企業(yè)的清理?yè)p失。

　　會(huì)計(jì)人員在填制利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)注意上述明細(xì)項(xiàng)目，其內(nèi)容應(yīng)詳細(xì)填寫，明確其與納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，以便真實(shí)反映小企業(yè)盈虧情況。

　　填報(bào)小企業(yè)利潤(rùn)表應(yīng)關(guān)注“明細(xì)項(xiàng)目”（上）