第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)報(bào)與舞弊，明確相關(guān)責(zé)任，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)誤或漏報(bào)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。

　　第四條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第五條 建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊。

　　第六條 按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

　　第七條 由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤或舞弊。

　　第八條 注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯(cuò)誤或舞弊進(jìn)行專門審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第三章 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對錯(cuò)誤與舞弊的關(guān)注

　　第九條 注冊會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。錯(cuò)誤主要包括：

　　（一）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；

　　（二）對事實(shí)的疏忽和誤解；

　?。ㄈ?huì)計(jì)政策的誤用。

　　舞弊主要包括：

　?。ㄒ唬﹤卧?、變造記錄或憑證；

　?。ǘ┣终假Y產(chǎn)；

　?。ㄈ╇[瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

　?。ㄋ模┯涗浱摷俚慕灰谆蚴马?xiàng)；

　　（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

　　第十條 注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊存在的可能性。除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊的可能性：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位管理人員的品行或能力存在問題；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位管理人員遭受異常壓力；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位存在異常交易；

　?。ㄋ模┳詴?huì)計(jì)師難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以特別關(guān)注。

　　第四章 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊跡象時(shí)的處理

　　第十二條 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊可能存在的跡象。

　　第十三條 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。

　　第十四條 注冊會(huì)計(jì)師在修改或追加審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有跡象存在的錯(cuò)誤或舞弊的類型、發(fā)生的可能性及其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

　　第十五條 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)處理。

　　第十六條 如果錯(cuò)誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試程序。

　　第十七條 對于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。

　　第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第十九條 對于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五章 錯(cuò)誤或舞弊對審計(jì)報(bào)告的影響

　　第二十條 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第二十一條 如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第二十二條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊會(huì)計(jì)師無法就可能存在的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第二十三條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制，注冊會(huì)計(jì)師無法就可能存在的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第六章 附則

　　第二十四條 本準(zhǔn)則由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。