正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)政部令第48號(hào)文件”規(guī)定，本文件廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

　　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)抽樣》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》，現(xiàn)批準(zhǔn)發(fā)布，并請(qǐng)于1996年1月1日起執(zhí)行。各地應(yīng)積極組織相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳，加強(qiáng)監(jiān)督、檢查，確保獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的全面貫徹實(shí)施。

　　財(cái)政部原發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)原發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證計(jì)劃規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證工作底稿規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則（試行）》同時(shí)廢止。各地已發(fā)布的相關(guān)規(guī)則、施行辦法、規(guī)程等注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則，一并廢止，以后也不應(yīng)再自行出臺(tái)新的執(zhí)業(yè)規(guī)則。

　　附件：

　　一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言

　　二、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則

　　三、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

　　四、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　五、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃

　　六、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)抽樣

　　七、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)

　　八、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿

　　九、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告

　　十、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資

　　中華人民共和國(guó)財(cái)政部
一九九五年十二月二十五日
　　

       附件一：

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言

　　本序言旨在說明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”）的目標(biāo)、體系、制定與發(fā)布程序，并對(duì)其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進(jìn)行解釋。

　　本序言由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)

　　1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定。

　　2.制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)：

　　2.1建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用。

　　2.2促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

　　2.3明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　2.4建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的體系

　　1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

　　2.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

　　2.1獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。

　　2.2獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

　　獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

　　2.3執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見。

　　三、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的約束力

　　1.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　2.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

　　四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

　　1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，不論該單位是否以營(yíng)利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，都應(yīng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

　　3.在特定情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　五、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與咨詢組織

　　1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行。

　　2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組，負(fù)責(zé)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的起草工作。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組成員由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。

　　3.財(cái)政部成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。中方專家咨詢組成員由政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。

　　4.財(cái)政部成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則外方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。外方專家咨詢組成員由境外會(huì)計(jì)職業(yè)組織、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的專家組成。

　　六、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、發(fā)布與修訂程序

　　1.選定項(xiàng)目。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組提出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備選項(xiàng)目，經(jīng)專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見后，由財(cái)政部審批立項(xiàng)。

　　2.擬訂初稿。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見并交獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組修訂后，向財(cái)政部提交征求意見稿。

　　3.征求意見。財(cái)政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門及各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面意見。

　　4.修改定稿。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家咨詢組及有關(guān)方面意見后定稿。

　　5.發(fā)布。財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

　　6.修訂。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)修訂，財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。

　　附件二：

　　獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。

　　第三條　本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)任何單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見為目的的獨(dú)立審計(jì)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　第二章　一般準(zhǔn)則

　　第四條　獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。

　　第五條　擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

　　第八條　按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。

　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。

　　第三章　外勤準(zhǔn)則

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。

　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可出具管理建議書。

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

　　第十八條　在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。

　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四章　報(bào)告準(zhǔn)則

　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

　　第二十一條　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。

　　第二十二條　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。

　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。

　　第五章　附則

　　第二十四條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　　附件三：

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是指需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（或利潤(rùn)表）、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表。

　　第四條　本準(zhǔn)則所稱被審計(jì)單位，是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章　審計(jì)目的與范圍

　　第六條　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：

　　（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；

　?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；

　　（三）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。

　　第八條　會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求確定。

　　第九條　審計(jì)的范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。

　　第十條　由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會(huì)計(jì)報(bào)表某些反映失實(shí)未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)的跡象，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或排除。

　　第三章　審計(jì)計(jì)劃

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本情況，同委托人就審計(jì)約定事項(xiàng)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，由其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在充分了解審計(jì)約定事項(xiàng)和被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況后，制定審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)審計(jì)過程中的情況變化，及時(shí)修改和補(bǔ)充計(jì)劃。

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)程序和方法。

　　第四章　審計(jì)實(shí)施

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)的方法。在必要時(shí)，也可以采用詳細(xì)審計(jì)的方法。

　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎz查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第十七條　首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。

　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額、期后事項(xiàng)、或有損失及被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。

　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿。

　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中聘請(qǐng)專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其能力和獨(dú)立性，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　第二十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。

　　第五章　審計(jì)報(bào)告

　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。

　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。

　　第二十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及未充分披露事項(xiàng)等，并根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表彰意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。

　　第六章　附則

　　第二十六條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十七條　本準(zhǔn)則由1996年1月1日起施行。

　　附件四：

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂，明確審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱委托人，是指向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的單位或個(gè)人。

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第五條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照本準(zhǔn)則的要求，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　第六條　在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位的以下基本情況：

　　（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；

　?。ǘ┙?jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（三）以前年度接受審計(jì)的情況；

　　（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；

　　（五）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。

　　第八條　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表簽訂，并加蓋委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章。

　　第九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所或委托人如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)方的確認(rèn)。

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書歸入審計(jì)檔案。

　　第三章　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

　　第十一條　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┖灱s雙方的名稱；

　?。ǘ┪心康模?/p>

　?。ㄈ徲?jì)范圍；

　　（四）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；

　?。ㄎ澹┖灱s雙方的義務(wù)；

　?。┏鼍邔徲?jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

　?。ㄆ撸徲?jì)報(bào)告的使用責(zé)任；

　?。ò耍徲?jì)收費(fèi)；

　?。ň牛徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；

　?。ㄊ┻`約責(zé)任；

　?。ㄊ唬┖灱s時(shí)間；

　?。ㄊ┖灱s雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

　　第十二條　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

　　建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。

　　按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

　　審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。

　　第十三條　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確簽約雙方的義務(wù)。

　　（一）委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：

　　1.及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料；

　　2.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；

　　3.按照約定條件及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：

　　1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；

　　2.對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

　　第十四條　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)間。

　　第十五條　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計(jì)報(bào)告是委托人的責(zé)任，由于使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

　　第四章　附則

　　第十六條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第十七條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　　附件五：

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)計(jì)劃，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第三條　審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。

　　具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。

　　第二章　一般原則

　　第四條　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第五條　在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的以下情況，據(jù)以確定可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┠甓葧?huì)計(jì)報(bào)表；

　?。ǘ┖贤f(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　　（三）重要會(huì)議記錄；

　　（四）相關(guān)內(nèi)部控制制度；

　　（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；

　?。S房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；

　?。ㄆ撸┖暧^經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)所在行業(yè)的影響；

　?。ò耍┢渌c編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。

　　第六條　在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對(duì)本期審計(jì)工作的影響：

　?。ㄒ唬┥弦荒甓鹊膶徲?jì)意見類型；

　?。ǘ┥弦荒甓鹊膶徲?jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；

　　（三）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；

　?。ㄋ模┥弦荒甓鹊幕蛴袚p失；

　?。ㄎ澹┥弦荒甓鹊墓芾斫ㄗh要點(diǎn)；

　?。┥弦荒甓鹊钠渌嘘P(guān)重要事項(xiàng)。

　　如首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。

　　第七條　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：

　?。ㄒ唬┪心康摹徲?jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位以前年度的審計(jì)情況；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響；

　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；

　?。┙?jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響；

　?。ㄆ撸╆P(guān)聯(lián)者及其交易；

　?。ò耍﹪?guó)家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；

　?。ň牛┍粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更；

　?。ㄊ?duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；

　　（十一）審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度。

　　第八條　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估。

　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第十條　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充。審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第十二條　審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部分。

　　第三章　審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制

　　第十三條　總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位的基本情況；

　　（二）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；

　?。ㄈ┲匾獣?huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

　　（四）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；

　?。ㄎ澹徲?jì)小組組成及人員分工；

　?。徲?jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

　?。ㄆ撸?duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；

　?。ò耍┢渌嘘P(guān)內(nèi)容。

　　第十四條　具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：

　　（一）審計(jì)目標(biāo)；

　?。ǘ徲?jì)程序；

　?。ㄈ﹫?zhí)行人及執(zhí)行日期；

　?。ㄋ模徲?jì)工作底稿的索引號(hào)；

　?。ㄎ澹┢渌嘘P(guān)內(nèi)容。

　　第十五條　具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可以通過編制審計(jì)程序表完成。

　　第十六條　審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。

　　第四章　審計(jì)計(jì)劃的審核

　　第十七條　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

　　第十八條　對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：

　　（一）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；

　?。ǘr(shí)間預(yù)算是否合理；

　?。ㄈ徲?jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；

　　（四）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；

　　（五）對(duì)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；

　?。?duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。

　　第十九條　對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：

　　（一）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；

　?。ǘ徲?jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

　?。ㄈ┲攸c(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；

　　（四）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。

　　第二十條　對(duì)審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)意見應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第五章　附則

　　第二十一條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十二條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　　附件六：

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)抽樣

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。

　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與選擇樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷。

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不適用本準(zhǔn)則。

　　第二章　樣本的設(shè)計(jì)

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)；

　?。ǘ徲?jì)對(duì)象總體及抽樣單位；

　　（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模┛尚刨嚦潭?；

　?。ㄎ澹┛扇萑陶`差；

　?。╊A(yù)期總體誤差；

　?。ㄆ撸┓謱樱?/p>

　?。ò耍┢渌蛩?。

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，考慮其所要獲取審計(jì)證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計(jì)抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計(jì)樣本。

　　第七條　審計(jì)對(duì)象總體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。

　　第八條　抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的單位項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。

　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的要求，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，從審?jì)對(duì)象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十一條　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┬刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；

　　（二）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信賴超過了其實(shí)際上可予信賴的可能性。

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┱`拒風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明帳戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上并不存在重大錯(cuò)誤的可能性；

　?。ǘ┱`受風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明帳戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。

　　第十四條　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論，對(duì)此應(yīng)予以特別關(guān)注。

　　第十五條　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十六條　可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來表示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量相應(yīng)越大。

　　第十七條　可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的，所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量相應(yīng)越大。

　　第十八條　在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。

　　在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ骋粠粲囝~或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類作出合理評(píng)價(jià)，所愿意接受的最大金額誤差。

　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。

　　第二十條　分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能含有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。

　　第三章　樣本的選取

　　第二十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。

　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用下列方法選取樣本：

　?。ㄒ唬╇S機(jī)選樣。隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。

　?。ǘ┫到y(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計(jì)算選樣問題，確定選樣起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本。

　?。ㄈ╇S意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。

　　第四章　抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)按下列步驟評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：

　　（一）分析樣本誤差；

　?。ǘ┩茢嗫傮w誤差；

　?。ㄈ┲毓莱闃语L(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模┬纬蓪徲?jì)結(jié)論。

　　第二十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。

　　第二十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果沒有或無法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)將有關(guān)樣本視為誤差。

　　第二十七條　對(duì)于具有共同特征的樣本誤差項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。

　　第二十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。

　　第二十九條　在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　第三十條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。

　　第三十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征。

　　第五章　附則

　　第三十二條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十三條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　　附件七：

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。

　　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

　　第六條　審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┚唧w審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；

　?。ㄋ模徲?jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；

　?。ㄎ澹徲?jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。

　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計(jì)證據(jù)。無論是進(jìn)行符合性測(cè)試還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。

　　第九條　通過符合性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；

　?。ǘ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度在所審計(jì)期間是否一貫得到遵循。

　　第十條　通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；

　　（二）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；

　?。ㄋ模┦欠裼形慈霂さ馁Y產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；

　?。┦杖肱c費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；

　　（七）會(huì)計(jì)記錄是否正確；

　　（八）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。

　　第十一條　審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：

　?。ㄒ唬孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；

　?。ǘ┩獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；

　?。ㄎ澹┎煌瑏碓椿虿煌再|(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。

　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所獲取的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作底稿中予以清晰、完整地記錄。

　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮；如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能獲取所需審計(jì)證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第三章　取證方法

　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：

　　（一）檢查；

　　（二）監(jiān)盤；

　?。ㄈ┯^察；

　　（四）查詢及函證；

　　（五）計(jì)算；

　?。┓治鲂詮?fù)核。

　　第十七條　檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。

　　第十八條　監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

　　第十九條　觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。

　　第二十條　查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。

　　第二十一條　函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　第二十二條　計(jì)算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。

　　第二十三條　分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

　　對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以同時(shí)采用上述方法。

　　第四章　附則

　　第二十五條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　　附件八：

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第四條　審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制度及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。

　　第五條　審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。

　　第六條　審計(jì)工作底稿的繁簡(jiǎn)程度與以下基本因素相關(guān)：

　?。ㄒ唬徲?jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；

　　（三）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；

　?。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙?duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；

　?。徲?jì)意見類型。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位名稱；

　?。ǘ徲?jì)項(xiàng)目名稱；

　?。ㄈ徲?jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

　?。ㄋ模徲?jì)過程記錄；

　?。ㄎ澹徲?jì)標(biāo)識(shí)及其說明；

　?。徲?jì)結(jié)論；

　　（七）索引號(hào)及頁次；

　?。ò耍┚幹普咝彰熬幹迫掌冢?/p>

　?。ň牛?fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　?。ㄊ┢渌麘?yīng)說明事項(xiàng)。

　　第八條　審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。

　　第三章　編制與復(fù)核

　　第九條　常用審計(jì)工作底稿包括：

　?。ㄒ唬┡c被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；

　?。ǘ┡c被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；

　　（三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本；

　　（四）對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；

　　（五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；

　?。┍粚徲?jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；

　?。ㄆ撸徲?jì)計(jì)劃；

　?。ò耍?shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；

　?。ň牛┡c被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⑼鶃砗?/p>

　?。ㄊ┍粚徲?jì)單位聲明書；

　?。ㄊ唬徲?jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；

　　（十二）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；

　?。ㄊ┢渌c完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。

　　第十條　審計(jì)工作底稿中可以使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　第十一條　審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)。

　　第十二條　相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。

　　第十三條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。

　　第十四條　在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。

　　第四章　所有權(quán)與保管

　　第十五條　審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　第十六條　審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

　　綜合類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。

　　業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。

　　備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。

　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。

　　第十八條　審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

　　當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

　　第十九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全、完整。

　　第二十條　審計(jì)檔案的保管年限如下：

　?。ㄒ唬┊?dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

　?。ǘ┯谰眯詸n案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

　?。ㄈ┎辉倮^續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

　　第二十一條　對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。

　　第五章　保密與查閱

　　第二十二條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密：

　?。ㄒ唬┓ㄔ骸z察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；

　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

　　第二十三條　因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：

　　（一）被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　　（二）審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；

　?。ㄈ┞?lián)合審計(jì)；

　?。ㄋ模?huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。

　　擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計(jì)工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容。

　　第二十四條　查閱者因誤用審計(jì)工作底稿而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底搞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

　　第六章　附則

　　第二十五條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　　附件九：

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱被審計(jì)單位，是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，編制和出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

　　審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。

　　審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。

　　第八條　對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。

　　第九條　對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

　　第三章　審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式

　　第十二條　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　?。ǘ┦占?；

　?。ㄈ┓秶?；

　?。ㄋ模┮庖姸?；

　　（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；

　?。﹫?bào)告日期。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在范圍段與意見段之間，增加說明段。

　　第十三條　審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

　　第十四條　審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第十五條　審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┮褜徲?jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；

　?。ǘ?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；

　?。ㄈ徲?jì)依據(jù)，即“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”；

　?。ㄋ模┮褜?shí)施的主要審計(jì)程序。

　　第十六條　審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況；

　?。ㄈ?huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。

　　第十七條　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。

　　第十八條　審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。

　　第十九條　審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

　　第四章　審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制

　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告：

　?。ㄒ唬o保留意見；

　?。ǘ┍Ａ粢庖?；

　?。ㄈ┓穸ㄒ庖?；

　?。ㄋ模┚芙^表示意見。

　　第二十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；

　?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；

　?。ㄈ?huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則；

　?。ㄋ模┳?cè)會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；

　?。ㄎ澹┎淮嬖趹?yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制無保留意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：

　?。ㄒ唬﹤€(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　?。ǘ┮?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；

　　（三）個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所保留意見的理由，并在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：

　　（一）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；

　　（二）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制拒絕表示意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無法獲取必要的審計(jì)證據(jù)”、“我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告代替。

　　第五章　附則

　　第二十六條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十七條　本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

　　附件十：

　　獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條　本公告所稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)。

　　本公告所稱審驗(yàn)單位，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)新設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。

　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。

　　第二章　一般原則

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

　　驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見。

　　驗(yàn)資報(bào)告的合法性是指驗(yàn)資報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和本公告的規(guī)定。

　　第五條　對(duì)于尚未建立會(huì)計(jì)帳目的被審驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審驗(yàn)以前，提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)帳目。

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確告知被審驗(yàn)單位予以糾正。被審驗(yàn)單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。

　?。ㄒ唬┍粚忩?yàn)單位不能提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；

　?。ǘ┍粚忩?yàn)單位對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗(yàn)的項(xiàng)目不提供合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；

　　（三）被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為不實(shí)或不當(dāng)證明的。

　　第七條　執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中聘請(qǐng)專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)考慮其能力和獨(dú)立性，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　第三章　驗(yàn)資內(nèi)容與要求

　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審驗(yàn)單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并初步評(píng)價(jià)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)后，確定是否接受委托。如接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。

　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作做出合理安排。

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的范圍包括實(shí)收資本（股本），形成實(shí)收資本（股本）的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及相關(guān)的負(fù)債等。

　　第十一條　對(duì)于投資者投入的資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其不同的出資方式，分別采用下列方法驗(yàn)證：

　?。ㄒ唬┮载泿刨Y金投入的，應(yīng)在被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對(duì)帳單等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)投入資本。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)審驗(yàn)承銷機(jī)構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。

　?。ǘ┮苑课?、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)清點(diǎn)實(shí)物，驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬。實(shí)物的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)或價(jià)值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格基礎(chǔ)上審驗(yàn)。

　?。ㄈ┮怨I(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬。無形資產(chǎn)的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格基礎(chǔ)上審驗(yàn)。

　　第十二條　在驗(yàn)資過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請(qǐng)被審驗(yàn)單位調(diào)整。如被審驗(yàn)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在驗(yàn)資報(bào)告中予以反映。

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程，應(yīng)做出相應(yīng)記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。

　　第四章　驗(yàn)資報(bào)告

　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論后，形成驗(yàn)資意見，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　根據(jù)有關(guān)法律，驗(yàn)資報(bào)告具有證明效力。

　　第十六條　驗(yàn)資報(bào)告包括以下基本內(nèi)容：

　　（一）標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”；

　　（二）收件人。收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人；

　?。ㄈ┓秶?。范圍段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；

　?。ㄋ模┮庖姸巍Ｒ庖姸螒?yīng)當(dāng)明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見；

　?。ㄎ澹┖炚潞蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所地址。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章；

　?。﹫?bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期；

　?。ㄆ撸└郊ｒ?yàn)資報(bào)告附件包括“投入資本（股本）明細(xì)表”、“驗(yàn)資事項(xiàng)說明”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他附件。

　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在范圍段中應(yīng)明確說明，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是被審驗(yàn)單位的責(zé)任；按照本公告要求，出具真實(shí)、合法的驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第十八條　在發(fā)表驗(yàn)資意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確說明截止至驗(yàn)資報(bào)告日確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額。

　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段，清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)，并說明理由。

　　第二十條　驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。委托人或其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

　　第五章　附則

　　第二十一條　本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十二條　本公告自1996年1月1日起施行。