目的

    本準(zhǔn)則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產(chǎn)以不超過可收回價值（recoverable amount）的金額進(jìn)行計量的程序。如果資產(chǎn)的帳面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，本準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。本準(zhǔn)則也規(guī)定了企業(yè)何時應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失，以及減值資產(chǎn)的有關(guān)披露內(nèi)容。

    范圍

    1.本準(zhǔn)則適用于除下述資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會計核算：

    （1）存貨（參見《國際會計準(zhǔn)則第2號 存貨》）；

    （2）建造合同形成的資產(chǎn)（參見《國際會計準(zhǔn)則第11號 建造合同》）；

    （3）遞延所得稅資產(chǎn)（參見《國際會計準(zhǔn)則第12號 所得稅》）；

    （4）雇員福利形成的資產(chǎn)（參見《國際會計準(zhǔn)則第19號 雇員福利》）；

    （5）包括在《國際會計準(zhǔn)則第32號 金融工具：披蹲和列報》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。

    ２.本準(zhǔn)則不適用于存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或雇員福利形成的資產(chǎn)，因為適用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)包含了有關(guān)其確認(rèn)和計量的特定要求。

    ３.包括在《國際會計準(zhǔn)則第32號 金融工具：披落和列報》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)，其減值損失的會計核算取決于國際會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)金融工具項目的結(jié)果。以下投資屬于金融資產(chǎn)，但《國際會計準(zhǔn)則第32號 金融工具：披露和列報》沒有包括，因而本準(zhǔn)則也適用于這些金融資產(chǎn)：

    （1）《國際會計準(zhǔn)則第27號 合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》中定義的子公司；

    （2）《國際會計準(zhǔn)則第28號 對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》中定義的聯(lián)營企業(yè)；

    （3）《國際會計準(zhǔn)則第31號 合營中權(quán)益的財務(wù)報告》中定義的合營企業(yè)。

    4.根據(jù)其他國際會計準(zhǔn)則，以重估價值（公允價值）計量的資產(chǎn)，如按《國際會計準(zhǔn)則第31號 固定資產(chǎn)》以重估價值作為允許選用的方法計量的資產(chǎn)，本準(zhǔn)則也適用。但是，認(rèn)定某項重估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值，取決于用以確定其公允價值的基礎(chǔ)：

    （1）如果資產(chǎn)的公允價值是其市場價值，則資產(chǎn)的公允價值與其銷售凈價之間的唯一差額是處置該資產(chǎn)的直接增量費(fèi)用：

    ①如果處置費(fèi)用很低，則重估資產(chǎn)的可收回價值必然接近于、或大于其重估價值（公允價值）。在這種情況下，如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價規(guī)定，則重估資產(chǎn)不可能減值，沒有必要估計其可收回價值。

    ②如果有一定的處置費(fèi)用，則重估資產(chǎn)的銷售凈價仍然小于其公允價值。因此，如果重估資產(chǎn)的使用價值小于其重估價值（公允價值），則重估資產(chǎn)將會減值。在這種情況下，如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。

    （2）如果資產(chǎn)的公允價值是以市場價值以外的基礎(chǔ)確定的，則重估價值（公允價值）可能大于、或小于其可收回價值。因此，在執(zhí)行了重估價規(guī)定以后，企業(yè)還應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。

    定義

    ５.本準(zhǔn)則所使用的術(shù)語，定義如下：

    可收回價值，指資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。

    使用價值（value in use），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時的處置中形成的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

    銷售凈價，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進(jìn)行的正常交易中，通過銷售資產(chǎn)而取得的、扣除處置費(fèi)用后的金額。

    處置費(fèi)用，指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用，不包括融資費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

    減值損失，指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值的差額。

    帳面價值，指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的、扣除累計折舊（攤銷）和累計減值損失后的資產(chǎn)價值。

    折舊（攤銷），指資產(chǎn)的可折舊金額在其使用期限內(nèi)所進(jìn)行的系統(tǒng)分配。

    可折舊金額，指財務(wù)報表中資產(chǎn)的成本或替代成本的其他金額，扣除殘值后的金額。

    使用期限，指

    （1）資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的期間；或

    （2）企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似產(chǎn)品數(shù)量的單位。

    現(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。

    總部資產(chǎn)（corporate assets），指有助于評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的、除商譽(yù)之外的資產(chǎn)。

    認(rèn)定可能已經(jīng)減值的資產(chǎn)

    6.第7到14段規(guī)定了應(yīng)于何時確定資產(chǎn)的可收回價值。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時適用于單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。

    7.如果資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。第9到11段規(guī)定了資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值損失的某些跡象：如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回價值進(jìn)行正式估計。如果不存在已經(jīng)發(fā)生潛在的資產(chǎn)減值損失的跡象，本準(zhǔn)則不要求企業(yè)對其可收回價值進(jìn)行正式估計。

    8.在每 個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值。

    9.在估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象時，企業(yè)至少應(yīng)考慮下述跡象：

    外部倍息來源：

    （1）資產(chǎn)的市價在當(dāng)期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時間推移或正常使用而發(fā)生的下跌；

    （2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)的市場，在當(dāng)期或未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

    （3）市場利率或市場其他投資報酬率在當(dāng)期己經(jīng)提高，從而可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大帽度降低資產(chǎn)的可收回價值；

    （4）企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價值大于其資產(chǎn)的市場資本化金額。

    內(nèi)部信息來源：

    （1）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或發(fā)生損壞；

    （2）資產(chǎn)的使用方式或程度己經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，如計劃中止或重組業(yè)務(wù)，或在預(yù)定的日期之前進(jìn)行處置；

    （3）內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期。

    10.第9段所列舉的并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認(rèn)定資產(chǎn)減值的其他跡象。在這些情況下，也要求企業(yè)確定資產(chǎn)的可收回價值。

    11.從內(nèi)部報告中獲得的表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的證據(jù)包括：

    （1）為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營或維護(hù)該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；

    （2）與預(yù)算相比，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益已經(jīng)明顯惡化；

    （3）資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營利潤大幅度下跌，或者預(yù)算損失大幅度增加；

    （4）如果當(dāng)期數(shù)字與未來期間的預(yù)算數(shù)字相加，其結(jié)果是經(jīng)營損失或現(xiàn)金凈流出。

    12.在認(rèn)定是否需要估計資產(chǎn)的可收回價值時，需要運(yùn)用重要性概念。例如，如果以前的計算表明，資產(chǎn)的可收回價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其帳面價值，如果沒有發(fā)生導(dǎo)致該差額縮小的事項，企業(yè)沒有必要重新估計該資產(chǎn)的可收回價值。類似地，以前的分析可能表明，資產(chǎn)的可收回價值對于第9段中列示的一種或多種跡象的反應(yīng)并不靈敏。

    13.作為第12段的一個示例，如果市場利率或市場其他投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，在下述情況下，不要求企業(yè)對資產(chǎn)的可收回價值進(jìn)行正式估計：

    （1）如果企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率不可能受到市場利率提高的影晌。例如，短期利率提高可能不會對計算具有較長剩余使用期限的資產(chǎn)價值時采用的折現(xiàn)家產(chǎn)生重大影響，或

    （2）如果企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率可能受到市場利率提高的影響，但是，以前進(jìn)行的可收回價值靈敏度分析表明：

    ①由于未來現(xiàn)金流量也可能增加，因此，可收回價值不可能大幅度下跌。例如，在某些情況下，企業(yè)可能有能力表明，它可調(diào)整其收入以彌補(bǔ)市場利率提高的影響；或

    ②可收回價值的下跌不會導(dǎo)致重大的減值損失。

    14.如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，這可能說明，靠要根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則，重新評估和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這項資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值損失，

    可收回價值的計量

    15.本準(zhǔn)則將可收回價值定義為資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者，第16到56段是對可收回價值的計量的規(guī)定。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時適用于用于單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。

    16.并不是總需要同時確定資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值。例如，如果資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值中的任何一項超過其帳面價值，資產(chǎn)就沒有減值，因而沒有必要估計其他金額。

    17.資產(chǎn)即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價。但是，有時侯不可能確定資產(chǎn)的銷售凈價，因為對在熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行的正常的交易中銷售資產(chǎn)的可收回價值作出可靠估計，沒有基礎(chǔ)。在這種情況下，資產(chǎn)的使用價值可視為具可收回價值。

    18.如果沒有理由相信資產(chǎn)的使用價值遠(yuǎn)設(shè)超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售凈價可視為其可收回價值，對于所持有的待處置資產(chǎn)而言，往往屬于這種情況，這是因為，資產(chǎn)的持續(xù)使用到處置為止所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量可能很少，待處置資產(chǎn)的使用價值主要是處置凈收入。

    19.除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單個資產(chǎn)的可收回價值。如果是這樣，應(yīng)確定資產(chǎn)所從屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，除非存在下達(dá)情況：

    （1）資產(chǎn)的銷售凈價高于其帳面價值；或

    （2）資產(chǎn)的使用價值估計接近于其銷售凈價，并且能夠確定其銷售凈價。

    20.某些情況下，估計、平均以及簡便計算方法等可能為本準(zhǔn)則所述確定銷售凈價或使用價值的詳細(xì)計算提供合理近似值。

    銷售凈價

    21.資產(chǎn)銷售凈價的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價格，用可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用加以調(diào)整。

    22.如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產(chǎn)的市場價格扣除處置費(fèi)用后的金額。通常，恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r格是當(dāng)前的投標(biāo)價格。如果當(dāng)前投標(biāo)價格不易于獲取，則最近交易價格可能為估計銷售凈價提供一個基礎(chǔ)，如果交易日和估計日之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變動的話。

    23.如果沒有確定銷售協(xié)議或活躍市場，則銷售凈價應(yīng)建立在可獲取的最好信息的基礎(chǔ)上，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日，在熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的正常交易中，企業(yè)處置資產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，在確定此金額時，企業(yè)應(yīng)考慮同一行業(yè)類似資產(chǎn)最近文易的結(jié)果。銷售凈價不反映強(qiáng)制銷售價格，除非管理部門被迫立即銷售資產(chǎn)。

    24.除已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的那部分費(fèi)用以外的處置費(fèi)用，例如，律師費(fèi)用、印花稅以及類似的交易稅、搬運(yùn)費(fèi)用以及資產(chǎn)達(dá)到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費(fèi)用，應(yīng)在確定銷售凈價時扣除，但是，與資產(chǎn)處置而進(jìn)行的縮減或重組業(yè)務(wù)有關(guān)的辭退福利（如《國際會計準(zhǔn)則第19號 一雇員福利》所定義的）和費(fèi)用，不是資產(chǎn)處置的直接增量費(fèi)用。

    25.有時，資產(chǎn)處置會要求購買者承擔(dān)債務(wù)，并且，對于資產(chǎn)和負(fù)債，只有一個銷售凈價。第77段規(guī)定了如何處理這種情況。

    使用價值

    26.估計使用價值時，需要采取以下步驟：

    （1）估計資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量；

    （2）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

    估計未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

    27. 計量使用價值時：

    （1）現(xiàn)金流量預(yù)計應(yīng)建立在合理且有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，該假設(shè)代表管理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計。對外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注。

    （2）現(xiàn)金流量預(yù)計應(yīng)建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上。建立在這些預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的項目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間是合理的。

    （3）在最后預(yù)算或預(yù)測所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量預(yù)計，對隨后期間應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長率，通過對建立在預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計進(jìn)行推斷的方式予以估計，除非有理由證明遞增的增長率是合理的。這個增長率不應(yīng)超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的長期平均增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率，除非更高的增長率有理由證明是合理的。

    28.通常情況下，如果期間超過五年，對未來現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易于獲取。由于這個原因，管理部門對未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測。如果管理部門確信，這些預(yù)計可靠，并且能夠表明，基于過去的經(jīng)驗，它有能力對更長的期間作出準(zhǔn)確預(yù)測，則管理部門可基于對超過五年的期間的預(yù)算和預(yù)測來使用現(xiàn)金流量預(yù)計。

    29.直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量預(yù)計，是采用隨后期間的增長率通過對建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量預(yù)計加以推斷而估計出來的。這個增長率應(yīng)是穩(wěn)定的或是遞減的，除非增長率的提高與產(chǎn)品或行業(yè)壽命周期所表現(xiàn)的客觀信息相吻合，如果恰當(dāng)?shù)脑?，該增長率是零或負(fù)數(shù)。

    30.如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利，則競爭者很可能進(jìn)入市場，從而限制增長，因此，從長期來看（例如，20年），企業(yè)很難超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的平均歷史增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率。

    31.在使用財務(wù)預(yù)算或預(yù)測信息時，企業(yè)應(yīng)考慮該信息是否反映了合理且有根據(jù)的假設(shè)，以及是否代表了管理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最好估計。

    估計未來現(xiàn)金流量的因素

    32.未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)包括：

    （1）資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計；

    （2）為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必需發(fā)生的現(xiàn)金流出預(yù)計（包括使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)而發(fā)生的現(xiàn)金流出），以及可直接歸屬于、或在合理且 貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的現(xiàn)金流出預(yù)計；

    （3）在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量，如果有的話。

    33.未來現(xiàn)金流量的估計以及折現(xiàn)率反映了物價由于通貨膨脹而持續(xù)上漲的一貫假設(shè)，因此，如果折現(xiàn)率包括了物價由于通貨膨脹而上漲的影響，則未來現(xiàn)金流量是在名義折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計，反之，未來現(xiàn)金流量是在真實折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計（但包括未來特定物價的上漲或下跌）。

    34.現(xiàn)金流出預(yù)計包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的未來營業(yè)費(fèi)用。

    35.如果資產(chǎn)的帳面價值沒有包括其為達(dá)到使用或銷售狀態(tài)而發(fā)生的所有現(xiàn)金流出，則未來現(xiàn)金流出的估計應(yīng)包括預(yù)期在資產(chǎn)達(dá)到使用或銷售狀態(tài)以前而發(fā)生的現(xiàn)金流出的估計。例如，在建建筑物、尚未完工的開發(fā)項目。

    36.為了避免重復(fù)計算，未來現(xiàn)金流量的估計不包括：

    （1）很大程度上獨立于評估中的資產(chǎn)就能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，其持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（例如，諸如應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)）；

    （2）與已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的義務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流出（例如，應(yīng)付款項、養(yǎng)老金或準(zhǔn)備）。

    37.應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)來估計具未來現(xiàn)金流量。未來現(xiàn)金流量估計數(shù)不包括預(yù)期從下述事項中產(chǎn)生的估計未來現(xiàn)金流入或流出：

    （1）企業(yè)尚未承諾的未來重組；

    （２）對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使具超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的未來資本支出。

    38.由于資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量是以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行估計的、因此，使用價值不反映：

    （1）預(yù)期從企業(yè)尚未承諾的未來重組中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出、相關(guān)的費(fèi)用節(jié)?。ɡ?，雇員費(fèi)用的削減）、或利益；

    （2）資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)、使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的未來資本支出、或者從該未來支出中獲得的相關(guān)未來利益，

    39.重組是一項由管理部門計劃和控制、使企業(yè)的經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式發(fā)生重大變化的方案，有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則將就何種情形視作企業(yè)承諾重組作出規(guī)定。

    40.如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組，則有些資產(chǎn)可能受到重組的影響。一旦企業(yè)承諾重組，則：

    （1）確定使用價值時，未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費(fèi)用和其他利益（建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上）；

    （2）重組的未來現(xiàn)金流出估計數(shù)，應(yīng)根據(jù)將來有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則中的重組條款進(jìn)行處理。

    附錄么中的例5，闡述了未來重組對使用價值計算的影響，

    41.在企業(yè)對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生資本支出之前，未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)不包括由于該支出而產(chǎn)生的估計未來現(xiàn)金流入。

    42.未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)包括為維持或保持資產(chǎn)的原評估業(yè)績水平所必需的未來資本支出。

    43.未來現(xiàn)金流屋的估計數(shù)不包括：

    （1）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出；

    （2）所得稅收入或支出。

    44.估計未來現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的，否則，某些假設(shè)的影響將重復(fù)計算或被忽略，由于已經(jīng)對未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)進(jìn)行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時間價值，因此，這些現(xiàn)金流量不包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。類似地，既然折現(xiàn)率是在稅前確定的，因此，未來現(xiàn)金流量也應(yīng)在稅前估計。

    45.在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計數(shù)，應(yīng)等于熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的公平交易中，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處置中獲取的、扣除估計的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額。

    46.在資產(chǎn)使用期限結(jié)束時，確定通過資產(chǎn)處置而收回或支付的現(xiàn)金凈流量估計數(shù)的方式，與確定資產(chǎn)銷售凈價的方式是類似的，除非估計以下現(xiàn)金凈流量：

    （1）企業(yè)采用評估日已經(jīng)達(dá)到使用期限的類似資產(chǎn)的流行市價，該類似資產(chǎn)的使用環(huán)境與被評估資產(chǎn)將會在其中使用的環(huán)境相似；

    （2）這些價格根據(jù)由于通貨膨脹而導(dǎo)致的未來物價上漲和特定物價上漲（下降）的影響作了調(diào)整。但是，如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)和折現(xiàn)率沒有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除。

    外幣未來現(xiàn)金流量

    47.未來現(xiàn)金流量是以其產(chǎn)生時的貨幣進(jìn)行評估的，然后以該貨幣的恰當(dāng)折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的外匯匯率折算其獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

    折現(xiàn)率

    48.折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時間價值的當(dāng)前市場評價以及資產(chǎn)特有風(fēng)險的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來現(xiàn)金流量估計數(shù)的風(fēng)險。

    49.反映貨幣時間價值的當(dāng)前市場評價和資產(chǎn)特有風(fēng)險的折現(xiàn)率，是指如果投資者計劃通過投資獲得的現(xiàn)金流量在金額、時間和風(fēng)險方面與企業(yè)所預(yù)期的資產(chǎn)的金額、時間和風(fēng)險相當(dāng)，投資者將會要求的報酬，該折現(xiàn)率是通過對類似資產(chǎn)生前市場交易中的內(nèi)含利率，或具有單一資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的上市公司的加權(quán)平均資本成本進(jìn)行評估得出，該單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的服務(wù)潛力和風(fēng)險與評估中的資產(chǎn)相類似。

    50.如果特定資產(chǎn)的利率不易于直接從市場上獲得，企業(yè)應(yīng)使用替代利率以估計折現(xiàn)率，其目的是，在可能的情況下，估計下述要素的市場評價：

    （1）資產(chǎn)使用期限結(jié)束時整個期間的貨幣時間價值；

    （2）未來現(xiàn)金流量在金額或時間方面偏離估計數(shù)的風(fēng)險。

    51.作為評估的起步，企業(yè)可能要考慮下述利率：

    （1）采用類似資本資產(chǎn)定價模型技術(shù)確定的企業(yè)加權(quán)平均資本成本；

    （2）企業(yè)的增量借款利率；

    （3）其他的市場借款利率。

    52.對這些利率應(yīng)予以調(diào)整，以便：

    （1）反映市場在評價與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險所采用的方式；

    （2）剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無關(guān)的風(fēng)險。

    對諸如政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、價格風(fēng)險以及現(xiàn)金流量風(fēng)險等，應(yīng)予以關(guān)注。

    53.為避免重復(fù)計算，折現(xiàn)率不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計數(shù)為之調(diào)整的風(fēng)險。

    54.折現(xiàn)率獨立于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以及為購買資產(chǎn)所采用的籌資方式、因為預(yù)期從資產(chǎn)中獲得的未來現(xiàn)金流量獨立于企業(yè)購買資產(chǎn)所采用的籌資方式。

    55.如果利率基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)對其加以調(diào)整以反映稅前利率。

    56.通常，企業(yè)使用單一折現(xiàn)率估計資產(chǎn)的使用價值。但是，如果使用價值對不同期間的風(fēng)險差異或利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏，則企業(yè)應(yīng)在不同的未來期間采用不同的折現(xiàn)率。

    資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量

    57.第58到63段規(guī)定了單個資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量要求，現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的確認(rèn)和計量在第88到93段中規(guī)定。

    58.當(dāng)且僅當(dāng)資產(chǎn)的可收回價值小于其帳面價值時，資產(chǎn)的帳面價值應(yīng)減計至可收回價值，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。

    59.資產(chǎn)減值損失應(yīng)在損益表中立即確認(rèn)為 項費(fèi)用，除非根據(jù)另 項國際會計準(zhǔn)則，例如，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第16號 固定資產(chǎn)》中允許選用的會計處理方法，該資產(chǎn)是以重估價計量。根據(jù)該國際會計準(zhǔn)則，重估價資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為重估價值降低進(jìn)行處理。

    60.重估價資產(chǎn)的減值損夫應(yīng)在損益表中確認(rèn)為一項費(fèi)用，但是，在重估價資產(chǎn)減值損失沒有超過該資產(chǎn)的重估價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，減值損失直接貸記重估價準(zhǔn)備。

    61.如果減值損失的估計數(shù)超過相關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，當(dāng)且僅當(dāng)另 項國際會計準(zhǔn)則有要求時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn) 筆負(fù)債。

    62.在確認(rèn) 項資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊（攤銷）費(fèi)用應(yīng)在未來期間予以調(diào)整，以便在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)，在系統(tǒng)的基礎(chǔ)上攤銷已調(diào)整資產(chǎn)的帳面價值扣除其殘值（如果有的話）后的金額。

    63.如果已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第12號 所得稅》，通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值與其納稅基礎(chǔ)，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

    現(xiàn)金產(chǎn)出單位

    64.第65到93段對認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位、確定其帳面價值以及確認(rèn)其減值損失作出了規(guī)定。

    現(xiàn)金產(chǎn)出單住的認(rèn)定

    65.如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回價值。如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的可收回價值。

    66.如果存在下述情況，則不可能確定單個資產(chǎn)的可收回價值：

    （1）資產(chǎn)的使用價值估計與其銷售凈價并不接近（例如，從資產(chǎn)的持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量估計不是很少而可忽略不計）

    （2）資產(chǎn)持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果是這樣，只能確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的使用價值和可收回價值。

    示例

    某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報廢價值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

    估計該鐵路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值。因此，企業(yè)估計現(xiàn)金產(chǎn)出單位（即整個礦山）的可收回價值。

    67.在第5段中，現(xiàn)金產(chǎn)出單位被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。對現(xiàn)金產(chǎn)出的認(rèn)定涉及判斷。如果不能確定單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。

    示例

    汽車企業(yè)根據(jù)同政府簽訂的合同提供服務(wù)，該合同要求汽車企業(yè)在五條單獨的線路上提供最低限度的服務(wù)，投入每條線路上的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)士的現(xiàn)金流量能夠分別認(rèn)定。其中一條線路發(fā)生重大虧損。

    由于企業(yè)沒有權(quán)利提早結(jié)束任何一條汽車線路，因此，通過持續(xù)使用、很大程度上獨立于具他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小可辨認(rèn)現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體。

    68.從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是從報告企業(yè)以外的其他企業(yè)收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，在認(rèn)定資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入是否在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入時，企業(yè)應(yīng)考慮下述因緊：管理部門如何監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營活動（諸如，生產(chǎn)線、營業(yè)、單個場所、地區(qū)或其他方式）、管理部門對企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營是持續(xù)行去還是進(jìn)行處置是如何作決策的，附錄A中的示例1舉例說明了認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的例子。

    69.如果 項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場（《國際會計準(zhǔn)則第38號 無形資產(chǎn)》將活躍市場定義為滿足以下所有條件的市場：（1）市場中的交易項目是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）公眾可獲知價格。 譯校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為 個現(xiàn)金產(chǎn)出單位。如果是這樣，管理部門對產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計數(shù)應(yīng)當(dāng)：

    （1）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流入時，用來確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值；

    （2）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流出時，用來確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值。

    70.即使資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的部分或所有產(chǎn)品都被企業(yè)的其他部門使用（例如，處于生產(chǎn)過程中的中間產(chǎn)品），如果企業(yè)能在活躍市場銷售該產(chǎn)品，則此資產(chǎn)或資產(chǎn)組合應(yīng)視力一個單獨的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，這是因為該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合能夠通過持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。在使用與這樣的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的、建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的信息時，如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格沒有反映管理部門對現(xiàn)金產(chǎn)出單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整此信息。

    71.除非能夠證明有理由變動，否則，對于同 資產(chǎn)或資產(chǎn)類別，現(xiàn)金產(chǎn)出單位在各期間的認(rèn)定應(yīng)保持 致。

    72.如果企業(yè)斷定，在以前期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)，或者構(gòu)成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類別，已經(jīng)發(fā)生變動，則如果現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)或沖回，并且從總體上來說，在財務(wù)報表中金額重大，第117段要求對現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露。

    現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值和帳面價值

    73.現(xiàn)金產(chǎn)出單位可收回價值的計量采用銷售凈價與使用價值孰高原則，同時參見本準(zhǔn)則第16到56段的有關(guān)規(guī)定。

    74.現(xiàn)金產(chǎn)出單位帳面價值的確定應(yīng)與其可收回價值的確定方法保持 致。

    75.現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值：

    （1）僅包括下列資產(chǎn)的帳面價值，即，直接歸屬于、或能在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位、且可帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值時、要對未來現(xiàn)金流人加以估計。

    （2）不包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價值，除非如果不考慮該負(fù)債，就無法計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值。

    這是因為在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價和使用價時，并不包括與不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)報表上確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。（見本準(zhǔn)則第24、36段）

    76.當(dāng)為進(jìn)行可收回性評價而對資產(chǎn)加以組合時，現(xiàn)金產(chǎn)出單位必須包括在持續(xù)使用中為企業(yè)帶來長期現(xiàn)金流量的所有資產(chǎn)，否則，有時盡管現(xiàn)金產(chǎn)出單位表現(xiàn)為可全部收回，實際上資產(chǎn)已發(fā)生減值損失，在有些情況下，盡管某些資產(chǎn)有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量，但他們不能以合理且一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位，比如，商譽(yù)和總部資產(chǎn)。本準(zhǔn)則第79至87段將解釋在測試現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值時，如何處理這類資產(chǎn)。

    77.在計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，需要考慮某些已確認(rèn)的負(fù)債。這通常是在處理現(xiàn)金產(chǎn)出單位時要求購買者接管一項負(fù)債的情況下發(fā)生。在這種情況下，現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價（或最終處置的估計現(xiàn)金流量），應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金產(chǎn)出單位所屬資產(chǎn)的估計銷售價格和負(fù)債，再減去處置成本。為使現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與其可收回價值的比較有意義，在計算現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值和帳而價值時，需減去負(fù)債的帳而價值。

    示例：

    一公司有某國開礦，該國法律要求礦產(chǎn)所有者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的重置，因為其在礦山開發(fā)前必須移走。表土覆蓋層一旦移走，就應(yīng)確認(rèn)一筆表土覆蓋層重置準(zhǔn)備。該準(zhǔn)備計入礦山成本，并在礦山使用期限內(nèi)提取折舊。為恢復(fù)費(fèi)用所提取的準(zhǔn)備的帳面價值為500，等于恢復(fù)費(fèi)用現(xiàn)值。

    企業(yè)正在對礦山進(jìn)行減值測試。礦山所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位是整座礦山，企業(yè)已收到愿以約800的價格購買該礦山的定單，該價格已務(wù)慮了重置表土覆蓋層成本。礦山的處置費(fèi)用可忽略。礦山使用價值約1200，不包括恢復(fù)費(fèi)用。礦山帳面價值1000.

    現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價為800，該價格考慮了恢復(fù)費(fèi)用?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后估計為700（1200 500）?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值為500，即礦山的帳面價值（1000）減去重置準(zhǔn)備（500）。

    78.就實務(wù)而言，在認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，有時還需考慮并不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)（例如，應(yīng)收項目或其它金融資產(chǎn)）或一些已在財務(wù)報表上確認(rèn)的負(fù)債（例如，應(yīng)付項目、養(yǎng)老金或其它準(zhǔn)備項目）。此時，上述資產(chǎn)（負(fù)債）的帳面價值會增加（或減少）該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值。

    商譽(yù)

    79.購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽(yù)所代表的是可望取得未來經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。該項經(jīng)濟(jì)利益可能由于購買的總部資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些不能單獨在財務(wù)報表上予以確認(rèn)的資產(chǎn)。商譽(yù)并不能獨立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產(chǎn)的商譽(yù)，其可收回價值是無法確定的，既然如此，當(dāng)有跡象表明商譽(yù)可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值。將此價值與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有減值損失，按本準(zhǔn)則第88段加以確認(rèn)處理。

    80.在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位是否減值時，企業(yè)應(yīng)確定與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位相關(guān)的商譽(yù)是否已在財務(wù)報表中確認(rèn)。如果己確認(rèn)，企業(yè)必須：

    （1）進(jìn)行 次自下而上的測定，即：

    ①商譽(yù)的帳面價值是否能在合理、 致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；

    ②比較現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值與帳面價值（包括已分?jǐn)偟纳套u(yù)的帳面價值，如果存在），并按本準(zhǔn)則第88段確認(rèn)減值損失。

    企業(yè)必須進(jìn)行自下而上測定的第二步，即使商譽(yù)的帳面價值不能在合理、 致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；

    （2）如果在自下而上的測定中，企業(yè)不能將商譽(yù)的帳面價值以合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)還須完成 次自上而下的測定，即：

    ①確定最小的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，該現(xiàn)金產(chǎn)出單位包含評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，并且估計商譽(yù)的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行分?jǐn)偅瓷弦患壃F(xiàn)金產(chǎn)出單位）；

    ②比較上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與可收回價值（包括分?jǐn)偟纳套u(yù)帳面價值）。如有損失，按本準(zhǔn)則第88段加以確認(rèn)。

    81.測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須考慮有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量的所有商譽(yù)。如果商譽(yù)的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偅髽I(yè)只需施行自下而上測定。如果商譽(yù)的帳面價值不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)?，企業(yè)需施行自上而下的測定（見附表A，例7）。

    82.自下而上測定確保企業(yè)確認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位的任何減值損失，包括以合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟纳處p值損失，當(dāng)商譽(yù)不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)倳r，自下而上測定和自上而下測定相結(jié)合以確保企業(yè)確認(rèn)：

    （1）不包括商譽(yù)在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失；

    （2）商譽(yù)的減值損失，由于企業(yè)在自下而上測定中已將所有可能減值的資產(chǎn)考慮在內(nèi)，自上而下測定對上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失只與分?jǐn)偟纳套u(yù)有關(guān)。

    83.在自上而下測定時，企業(yè)通常需要確定上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，除非有明顯證據(jù)表明上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有發(fā)生減值。（見本準(zhǔn)則第12段）

    總部資產(chǎn)

    84.總部資產(chǎn)包括單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，例如總部辦公樓、分廠、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備或研究中心等。對于特定的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)的結(jié)構(gòu)決定了一項資產(chǎn)是否滿足本準(zhǔn)則關(guān)于總部資產(chǎn)的定義，總部資產(chǎn)的關(guān)鍵特征在于脫離了其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，它們不能獨立地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，而且其帳面價值不能全部分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位。

    85.因為總部資產(chǎn)不能單獨為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，當(dāng)管理部門決定處置該項資產(chǎn)時，其可收回價值是無法確定的，所以，如果有跡象表明一項總部資產(chǎn)可能已發(fā)生減值，則需確認(rèn)其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，與現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有損失，按本準(zhǔn)則第88段處理。

    86.在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須確認(rèn)所有與評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的總部資產(chǎn)。對于每 項已確認(rèn)的總部資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則第80段處理，即：

    （1）如果總部資產(chǎn)的帳面價值能在合理、 致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)只能采用自下而上測定；

    （2）如果總部資產(chǎn)的帳面價值不能在合理、 致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)必須同時采用自下而上測定和自上而下測定。

    87.附錄A中的例8給出如何處理總部資產(chǎn)的例子。

    現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值損失

    88.當(dāng)且僅當(dāng)現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值低于其帳面價值時，企業(yè)才必須確認(rèn)減值損失，同時按以下順序抵減資產(chǎn)帳面價值：

    （1）抵減分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽(yù)的帳面價值；然后，

    （2）根據(jù)現(xiàn)金產(chǎn)出單位中各項資產(chǎn)的帳面價值，按比例抵減其他資產(chǎn)。

    以上帳面價值的減少，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失，按本準(zhǔn)則第59段予以確認(rèn)。

    89.在按第88段分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失時，資產(chǎn)的帳面價值不能減少到低于以下兩者中的最高值：

    （1）銷售凈價（如果可確定）；

    （2）使用價值（如果可確定）；

    （３）0.

    應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的減值損失金額，應(yīng)按比例分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上。

    90.分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽(yù)帳面價值，應(yīng)先于現(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)加以減記，這是由其性質(zhì)決定的。

    91.如果沒有實用的方式估計現(xiàn)金產(chǎn)出單位中每項資產(chǎn)可收回價值，既然現(xiàn)金產(chǎn)出單位中的所有資產(chǎn)是共同發(fā)揮作用的，本準(zhǔn)則要求將減值損失在除商譽(yù)外的其它資產(chǎn)間進(jìn)行任意分?jǐn)偂?br>
    92.如果單個資產(chǎn)的可收回價值無法確定（見本準(zhǔn)則第66段）：

    （1）如其帳面價值大于銷售凈價和按本準(zhǔn)則第88、89段的規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偟慕Y(jié)果二者中更高者，必須對該資產(chǎn)確認(rèn)減值損失。

    （2）如果相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有減值，單個資產(chǎn)不能確認(rèn)減值損失，即使資產(chǎn)的銷售凈價已低于其帳面價值。

    示例：

    一設(shè)備發(fā)生物理損壞，工作效率有所下降，但仍在使用。該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳面價值。在持續(xù)使用中，該設(shè)備并不獨立為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。包括該設(shè)備、并能在持續(xù)使用中獨立帶來現(xiàn)金流量的最小可辨認(rèn)資產(chǎn)組合為該設(shè)備所屬生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線的可收回價值表明其作為一個整體并沒有發(fā)生減值。

    假設(shè)一：管理部門通過的預(yù)算和預(yù)測表明并沒有承諾重置該設(shè)備。

    該設(shè)備的可收回價值無法單獨計量，由于其使用價值：

    （1）可能不同于其銷售凈價；

    （2）只能按設(shè)備所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線）來計量；

    由于生產(chǎn)線沒有發(fā)生損壞，該設(shè)備不能確認(rèn)減值損失。然而，企業(yè)也許需要重新估計該設(shè)備的折舊年限或折舊方法，更短的折舊期間或更快的折舊方法也許更能反映資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限或其能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

    假設(shè)二：管理部門計劃重置該設(shè)備，并將其在不遠(yuǎn)的將來賣出。估計到處置該設(shè)備時止，其持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流量為0.

    由于可以估計該設(shè)備的帳面價值與其銷售凈價相近，從而可以確定該設(shè)備的可收回價值，而不必考慮其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，既然該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳面價值。

    93.在按本準(zhǔn)則第88和89段進(jìn)行處理后，未抵減完的資產(chǎn)減值損失余額，只有在其它國際會計準(zhǔn)則有相應(yīng)規(guī)定的情況下，才能作為現(xiàn)金產(chǎn)出單位中 項負(fù)債予以確認(rèn)。

    資產(chǎn)減值損失的沖回

    94.本準(zhǔn)則第95到101段對以前年度資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失沖回作了規(guī)定。其中，“資產(chǎn)”一詞同時指單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位，本準(zhǔn)則第102到106段針對單個資產(chǎn)，第107到108段針對現(xiàn)金產(chǎn)出單位，第109到112段針對商譽(yù)。

    95.企業(yè)必須在每個資產(chǎn)負(fù)債表日判定是否已有跡象表明以前年度礎(chǔ)認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少。如果是，企業(yè)必須估計該項資產(chǎn)的可收回價值。

    96.企業(yè)在判定是否己有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少的過程中，至少應(yīng)考慮以下因素：

    外部信息

    （1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期已大幅下跌；

    （2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)市場在當(dāng)期或未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生正面影響；

    （3）當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率已經(jīng)降低，并可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大幅度提高資產(chǎn)的可收回價值；

    內(nèi)部信息

    （4）資產(chǎn)使用或預(yù)計使用方式和使用程度已經(jīng)發(fā)生或在最近將來將要發(fā)生重大改變，對企業(yè)有正面影響。如當(dāng)期發(fā)生資本支出，對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過原評估業(yè)績水平；計劃中止或重組資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)。

    （5）內(nèi)部報告所提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)阮A(yù)期的好。

    97.本準(zhǔn)則第96段中列出的判定資產(chǎn)減值損失減少的幾個跡象是與本準(zhǔn)則第9段相對應(yīng)的，企業(yè)在判斷是否需要將以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失沖回及確認(rèn)資產(chǎn)的可收回價值時，需遵循重要性原則。

    98.如果有跡象表明已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或己減少，即使沒有沖回減值損失，企業(yè)也需要按照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對該項資產(chǎn)的剩余使用年限，折舊（攤銷）方法或殘值進(jìn)行重估并予以調(diào)整，

    99.企業(yè)在前 次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的帳面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。

    100.資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時有所提高，企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在眼務(wù)能力提高的估計改變，這些改變包括：

    （1）可收回價值的計量基礎(chǔ)發(fā)生變化（如，是以銷售凈價、還是以使用價值為基礎(chǔ)）；

    （2）如果可收回價值的計量是以使用價值為基礎(chǔ)的，未來估計現(xiàn)金流量在數(shù)量或時間上的改今或折現(xiàn)率的改變；

    （3）如果可收回價值的計量是以銷售凈價為基礎(chǔ)的，銷售凈價估計的改變。

    101.一項資產(chǎn)的使用價值高于其帳而價值，也許僅僅是由于正常的時間推移而導(dǎo)致未來現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值提高（有時稱作折現(xiàn)的展開），資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒有提高，此時不能將資產(chǎn)減值損失沖回，即使資產(chǎn)的可收回價值已高于其帳面價值。

    單個資產(chǎn)減值損失的沖回

    102.由于資產(chǎn)減值的沖回而增加的資產(chǎn)帳面價值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時的帳面價值（減去謙銷或折舊）。

    103.任何資產(chǎn)帳面價值高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減偵損失時帳面價值（減去攤銷或折舊）部分，屬于重估增值，在對重估增值進(jìn)行核算時，企業(yè)應(yīng)采用相關(guān)國際會計準(zhǔn)則。

    104.資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)立即在損益表中作為收益確認(rèn)，除非企業(yè)按照其它國際會計準(zhǔn)則要求，資產(chǎn)是以重估值入帳遵例如，采用IAS16“固定資產(chǎn)”所允許的其它處理方法）》重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

    105.重估資產(chǎn)減值損失沖回應(yīng)直接貸記股東權(quán)益，計入重估準(zhǔn)備科目。但是，如果重估資產(chǎn)的減值損失前期已計入費(fèi)用，減值損失沖回應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。

    106.資產(chǎn)減值損失沖回被確認(rèn)后，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新帳面價值予以調(diào)整。

    現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回

    107.對于現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回，企業(yè)應(yīng)按以下順序增加資產(chǎn)的帳面價值：

    （1）按現(xiàn)金產(chǎn)出單位中除商譽(yù)以外的資產(chǎn)帳面價值的比率，增加帳面價值；然后，

    （2）在滿足本準(zhǔn)則第104段的條件下，增加分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽(yù)的帳面價值（如果有）；

    以上帳面價值的增加，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失沖回，按本準(zhǔn)則第104段予以確認(rèn)。

    108.按本準(zhǔn)則第107段將資產(chǎn)減值損失沖回在現(xiàn)金產(chǎn)出單位中進(jìn)行攤銷時，資產(chǎn)帳面價值不應(yīng)高于以下兩者中較低者：

    （1）資產(chǎn)可收回價值（如果可確定）；

    （2）如果以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失所確定的資產(chǎn)帳面價值（減去攤銷和折舊）。

    應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的減值損失沖回，應(yīng)按比例分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上。

    商譽(yù)減值損失的沖回

    109.作為本準(zhǔn)則第99段的例外情況，已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失不能在以后期間沖回，除非：

    （1）由于沒有預(yù)料到的非正常外部事件的再次發(fā)生所造成的減值損失；

    （2）隨后發(fā)生的外部事件抵消了（1）中事件的影響。

    110.將要發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則禁止企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)（《國際會計準(zhǔn)則第38號 無形資產(chǎn)》已于1999年1月1日開始生效 譯校者注）。自創(chuàng)而譽(yù)的可收回價值的任何增加都可能是其價值的增加，除非該增加明顯是由于特殊的外部事件而造成的。

    111.本準(zhǔn)則不允許由于估計的改變而對商譽(yù)減值損失予以沖回（如，折現(xiàn)率的改變，或與商譽(yù)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的未來現(xiàn)金流量在時間或數(shù)量上的改變）。

    112.特殊外部事件指非企業(yè)所能控制的事件，包括導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、或贏利能力顯著下降的新法規(guī)的出臺。

    披露

    113.企業(yè)必須在財務(wù)報表中按資產(chǎn)類別披露以下事項：

    （1）計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失及其在損益表中所在項目；

    （2）當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額及其在損益表中所在項目；

    （3）當(dāng)期直接抵減權(quán)益的資產(chǎn)減值損失金額；

    （4）當(dāng)期直接確認(rèn)為損益的資產(chǎn)減值損失沖回。

    114.同類資產(chǎn)指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的具有相似性質(zhì)的資產(chǎn)。

    115.本準(zhǔn)則第113段所要求的披露有時也可與同類資產(chǎn)其它信息一起披露，例如，按《國際會計準(zhǔn)則16號 固定資產(chǎn)》要求，企業(yè)在期初、期末對固定資產(chǎn)帳面價值的進(jìn)行調(diào)節(jié)，減值信息可以包括其中。

    116.企業(yè)在采用《國際會計準(zhǔn)則第14號 分部報告》時，對每 個報告分部，必須基于企業(yè)報告形式（參見國際會計準(zhǔn)則第14號）揭示如下信息：

    （1）企業(yè)當(dāng)期在損益表中已確認(rèn)的及直接抵減權(quán)益的資產(chǎn)減值損失金額；

    （2）企業(yè)當(dāng)期在損益表中已確認(rèn)的及計入權(quán)益的資產(chǎn)減值損失沖回金額。

    117.如果當(dāng)期確認(rèn)或沖回的資產(chǎn)減值損失對報告企業(yè)的財務(wù)報表存在重大影響，企業(yè)必須披露：

    （1）導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)或沖回的環(huán)境和事件；

    （2）已確認(rèn)或沖回的資產(chǎn)減值損失金額；

    （3）對于單個資產(chǎn)：

    ①資產(chǎn)性質(zhì)；

    ②在企業(yè)基本報告形式（見《國際會計準(zhǔn)則第14號 分部報告》）的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)所屬報告分部；

    （4）對于現(xiàn)金產(chǎn)出單位；

    ①有關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位的描述（例如生產(chǎn)線、設(shè)備、車間 、地理區(qū)域，ISA14或其他準(zhǔn)則中定義的報告實體）；

    ②在企業(yè)基本報告形式（見《國際會計準(zhǔn)則第14號 分部報告》）的基礎(chǔ)上，某類資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失或沖回金額；

    ③如現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)范圍改變，企業(yè)必須披露日目前和以前資產(chǎn)范圍及改變的原因。

    （5）資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）的可收回價值是其銷售凈價或使用價值；

    （6）如果可收回價值是銷售凈價，用以計量銷售凈價的基礎(chǔ)（如依據(jù)活躍市場或其它）；

    （7）如果可收回價值是使用價值，目前及以前估計所使用的折現(xiàn)率。

    118.如果當(dāng)期己確認(rèn)（沖回）的資產(chǎn)減值損失總額對于理解報告企業(yè)的財務(wù)報表是重要的，企業(yè)必須對以下事項作簡要描述：

    （1）資產(chǎn)損失減值（資產(chǎn)損失沖回）的主要資產(chǎn)類別，本準(zhǔn)則第117段沒有要求對此加以披露；

    （2）導(dǎo)致確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（沖回）的事件和環(huán)境，本準(zhǔn)則第117段沒有要求對此加以披露。

    119.鼓勵企業(yè)披露當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）可收回價值時所采用的關(guān)鍵假設(shè)。

    過渡性規(guī)定

    120.本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)僅采用未來適用法。由于采用本準(zhǔn)則而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失碳資產(chǎn)減值損失沖回）應(yīng)按本準(zhǔn)則講行確認(rèn)（即，如果資產(chǎn)不是以重估價計價，其減值損失計入當(dāng)期損益。重估資產(chǎn)的減值損失（資產(chǎn)減值損失沖回）應(yīng)作為重估增值的減少（增加））。

    121.在采用本準(zhǔn)則之前，關(guān)干資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及沖回，許多其它準(zhǔn)則中也有類似規(guī)定。但是，由于本準(zhǔn)則在如何計算可收回價值及如何確認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方面的具體規(guī)定，也許導(dǎo)致企業(yè)對以前評估的修改。由于很難追溯確定原來在確定可收回價值時所使用的估計，在采用本準(zhǔn)則時，不要求企業(yè)執(zhí)行《國際會計準(zhǔn)則第18號 本期凈損益、重大差錯和會計政策變更》中所規(guī)定的會計政策變更的基準(zhǔn)處理方法或允許選用的處理方法。

    生效日期

    122.本準(zhǔn)則對報告日期自1999年7月1日開始或以后的財務(wù)報表生效。同時也鼓勵企業(yè)提前采用。如果企業(yè)在1999年7月1日之前開始的期間采用，必須對此加以披露。

    附錄（略）