從近幾年審計(jì)系統(tǒng)暴露出的問題，以及湖北省審計(jì)廳今年對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制情況的調(diào)查報(bào)告反映來看，基層審計(jì)機(jī)關(guān)人手少，任務(wù)重，隊(duì)伍素質(zhì)偏低，管理比較薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更顯突出，應(yīng)引起各級審計(jì)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。筆者的體會和歸納，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在以下幾個方面：

　　一、廉政不保的風(fēng)險(xiǎn)。廉政是審計(jì)質(zhì)量的生命線。被審計(jì)試圖掩蓋問題事實(shí)和真相，總是首先在審計(jì)人員身上下功夫，利用現(xiàn)實(shí)社會某些“潛規(guī)則”，對審計(jì)人員進(jìn)行糖衣炮彈的攻擊。審計(jì)人員在糖衣炮彈的攻擊下，如果喪失原則，就會玩忽職守，瀆職泄密，使審計(jì)可能發(fā)現(xiàn)或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題遁于無形，形成審計(jì)“黑洞”。近幾年，審計(jì)系統(tǒng)因?yàn)椴蛔袷貙徲?jì)紀(jì)律發(fā)生的幾起風(fēng)波主要在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，就是印證……

　　二、能力不及的風(fēng)險(xiǎn)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員專業(yè)起點(diǎn)低，知識結(jié)構(gòu)單一，多數(shù)只有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，又長期忙于事務(wù)，疏于“充電”，加上審計(jì)機(jī)關(guān)人員缺乏流動，人員老化，青黃不接，審計(jì)能力難以適應(yīng)科學(xué)發(fā)展的要求。過去，搞真實(shí)合法審計(jì)，掌握一般審計(jì)技術(shù)就可以對付，現(xiàn)在，搞信息化條件下的效益審計(jì)，就出現(xiàn)了“能力恐慌”。戰(zhàn)斗力跟不上，必然面臨“敗仗”的風(fēng)險(xiǎn)。同時，人員少，任務(wù)重，為了趕時間，審計(jì)項(xiàng)目管理一些環(huán)節(jié)就會薄弱和疏漏，監(jiān)督的力度必然打折扣。再有，審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)手段有限，有些問題的查處需要公檢法、紀(jì)檢監(jiān)察和其他部門的配合，但這種協(xié)同，在協(xié)調(diào)上審計(jì)處于弱勢地位，可能陷于無奈而放棄。有些問題的查處需要審計(jì)系統(tǒng)的縱橫溝通與協(xié)同，但現(xiàn)在審計(jì)系統(tǒng)基本還處在各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)社會開放型發(fā)展的要求，封閉使審計(jì)喪失查處這些問題的機(jī)會。

　　三、外部干涉的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)需要良好的法制環(huán)境。雖然審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉，但客觀現(xiàn)實(shí)是，由于我們國家法制建設(shè)還不到位，審計(jì)體制還有缺陷，一些地方經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，審計(jì)保障還不充分，審計(jì)的獨(dú)立性受到很多人為因素的制約，人情、權(quán)力的影響或干擾不可避免，越到基層，審計(jì)陷于“情網(wǎng)”或屈服某種壓力，在關(guān)鍵問題的反映或處理上作出妥協(xié)或讓步的可能性越大。

　　四、地方保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)法規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)行政上在地方行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下。由于中央和地方始終存在權(quán)力和利益的博弈，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果，首先，是要對地方利益負(fù)責(zé)，而不是對國家最高利益負(fù)責(zé)。在地方利益和國家利益有沖突的情況下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，首先保護(hù)的是地方利益，犧牲或忽視的是國家利益。這種現(xiàn)象，越到基層，表現(xiàn)越突出。比如政府投資審計(jì)和財(cái)政審計(jì)，地方為了爭取更多的國家財(cái)政支持，一些情況和問題難以真實(shí)反映。

　　五、法律訟議的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，因財(cái)經(jīng)法律法規(guī)不健全、不協(xié)調(diào)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法中，如果盲目隨意，不注意收斂，就會引發(fā)部分復(fù)議、訴訟事項(xiàng)。主要表現(xiàn)是：

　　1、不堅(jiān)持依法審計(jì)，違反審計(jì)程序?qū)徲?jì)；

　　2、不能正確處理依法審計(jì)與客觀公正、實(shí)事求是的關(guān)系，機(jī)械執(zhí)法，如對不同渠道資金在生產(chǎn)性、建設(shè)性項(xiàng)目之間打包使用、集中投放，特定條件下建設(shè)項(xiàng)目和資金的適度調(diào)整等，簡單地視為違紀(jì)；

　　3、無視法律的強(qiáng)制性規(guī)定，以促進(jìn)發(fā)展為名，該查處的不查處，應(yīng)移交的不移交，隨意執(zhí)法，大事化小，小事化了；

　　4、審計(jì)越位，在政府投資審計(jì)中，將審計(jì)監(jiān)督權(quán)向決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)滲透和延伸，或者無視審計(jì)監(jiān)督職權(quán)的有限性，偏離財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益審計(jì)監(jiān)督的基本職責(zé)，包打天下。

　　六、利益驅(qū)動的風(fēng)險(xiǎn)。部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)比較困難。為了緩解這種困難，有的審計(jì)機(jī)關(guān)只好將審計(jì)和審計(jì)收入掛鉤。表現(xiàn)在投資審計(jì)中，只關(guān)注審減額，對損失浪費(fèi)、偷工減料、失職瀆職等違法違紀(jì)問題，沒有充分給于關(guān)注和揭露；沒有切斷與被審計(jì)單位和中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，采取捐贈、留存、付費(fèi)、無依據(jù)罰款等種種手法變相收取費(fèi)用。這些情況，不僅可能引發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)，還有可能造成失職瀆職。

　　七、委托中介機(jī)構(gòu)越俎代庖的風(fēng)險(xiǎn)。為了緩解審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)的矛盾，現(xiàn)階段，合法有效利用中介機(jī)構(gòu)力量是必要的。但是，有的審計(jì)機(jī)關(guān)在聘請中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)力量時，不遵守法律法規(guī)。如無法律依據(jù)將投資審計(jì)項(xiàng)目整體委托給中介機(jī)構(gòu)，由中介機(jī)構(gòu)代為行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)；直接利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論，在中介機(jī)構(gòu)出具的造價(jià)咨詢書上直接簽章，作為建設(shè)方到財(cái)政部門結(jié)算款項(xiàng)的依據(jù)；有的不加審核，將中介機(jī)構(gòu)結(jié)論直接作為審計(jì)證據(jù)等等。委托中介機(jī)構(gòu)越俎代庖，必然埋下失職瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在社會主義市場經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，社會主義民主法制大力推進(jìn)的今天，由于社會對審計(jì)的需求增加，人們對審計(jì)的期望值增大，加上審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)自身建設(shè)如果不跟上，引發(fā)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性會越來越高。

　　防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因通過內(nèi)因而起作用�，F(xiàn)在，基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨大的壓力和挑戰(zhàn)，有強(qiáng)烈的愿望和呼聲。但顯然，單純依靠基層自身解決是非常有限的。必須有一個好的外部環(huán)境和條件來促成。

　　從基層審計(jì)機(jī)關(guān)自身來看，重點(diǎn)是強(qiáng)化四個方面的工作措施。

　　首先，要強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育要向全員滲透。審計(jì)人員要時刻繃緊風(fēng)險(xiǎn)這根弦。審計(jì)各項(xiàng)管理要以風(fēng)險(xiǎn)防范為中心。

　　其二、要提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。包括政治素質(zhì)、法律素質(zhì)、政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，提高審計(jì)人員明辨各種是非的能力。主要措施是要舍得擠時間、花氣力讓審計(jì)人員參加各種培訓(xùn)，激勵引導(dǎo)審計(jì)人員自我提升。

　　其三、要建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核、審計(jì)業(yè)務(wù)會議、審計(jì)項(xiàng)目審理三項(xiàng)制度，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制6號令，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。針對基層實(shí)際，審計(jì)業(yè)務(wù)會議制度體現(xiàn)了民主集中制原則，能夠集思廣益，運(yùn)用這一制度對審計(jì)實(shí)施方案把關(guān)，對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量負(fù)總責(zé)，實(shí)踐證明，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行之有效。

　　其四、要按照教育、制度、監(jiān)督三位一體的要求，落實(shí)廉政管理的各項(xiàng)要求。教育上警鐘長鳴，制度上責(zé)任到人，監(jiān)督上全程跟蹤。從審計(jì)人員的生活作風(fēng)抓起，推行陽光審計(jì)。對違反黨風(fēng)廉政建設(shè)和“八不準(zhǔn)”的行為，嚴(yán)格依法依規(guī)處理，決不姑息遷就。

　　從外部環(huán)境和條件來講，主要建議上層審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)和改善對基層審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。

　　一是要形成有效的領(lǐng)導(dǎo)方式。年度工作會議，不單純是內(nèi)部工作會議，應(yīng)請地方黨委政府領(lǐng)導(dǎo)參加，談?wù)J識，講成績，說問題，正確處理依法審計(jì)與服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展關(guān)系，關(guān)鍵是取得各級黨委政府的理解、重視和支持。平時，上層機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要同縣市區(qū)黨委政府領(lǐng)導(dǎo)建立溝通協(xié)調(diào)的機(jī)制。要定期對縣市區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核，體現(xiàn)對基層領(lǐng)導(dǎo)班子的關(guān)心、重視和愛護(hù)。

　　二是要以統(tǒng)籌審計(jì)工作發(fā)展為平臺，構(gòu)建“上下統(tǒng)一、系統(tǒng)整合、聯(lián)系緊密、相互促進(jìn)、整體推進(jìn)、共同發(fā)展”的工作機(jī)制，大力推行“上審下”、“交叉審”與“同級審”相結(jié)合方式，克服 “條塊分割、區(qū)域經(jīng)營、各自為政、資源分散、效率低下”的弊端，大力提高審計(jì)執(zhí)行力，降低基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是提請國務(wù)院和省級人民政府出臺基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)保障具體標(biāo)準(zhǔn)和裝備標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)上“獨(dú)立”，政治上才能“獨(dú)立”。

　　四是建立重大問題的請示匯報(bào)制度。基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題和情況，出于各種原因，難以消化處理，應(yīng)給于合理的避險(xiǎn)。避險(xiǎn)的辦法就是請示匯報(bào)。建立請示匯報(bào)制度，便于更好地體現(xiàn)客觀公正，實(shí)事求是。