——“雙軌三線制”實(shí)踐教學(xué)模式
本文為2005年山東省教育廳山東高校實(shí)驗(yàn)教學(xué)與實(shí)驗(yàn)技術(shù)課題立項(xiàng)項(xiàng)目：“三段式”會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)研究
[摘要]筆者認(rèn)為，目前高校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革的研究甚多，但對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教育的研究卻不多見�！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的入門課程，此門課程教學(xué)效果的好壞，對(duì)后續(xù)課程將起到?jīng)Q定性的作用�！半p軌三線制”模式是筆者在教學(xué)過程中總結(jié)的一種全新的實(shí)踐教學(xué)模式，此模式把《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的實(shí)踐教學(xué)分為三個(gè)階段，有效彌補(bǔ)了目前基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教育實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的不足。
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》（亦稱《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》）是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程，其教學(xué)過程大致可分為理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩個(gè)階段。理論教學(xué)的目的在于向?qū)W生傳授基本的會(huì)計(jì)理論和方法，為后續(xù)專業(yè)課程打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；實(shí)踐教學(xué)的目的在于鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力，更好地將理論見之于實(shí)踐。為了實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目標(biāo)，諸多高校都進(jìn)行了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的重建與改革，理論教學(xué)改革頗有成效，但實(shí)踐教學(xué)改革則收效欠佳，而“雙軌三線制”模式的創(chuàng)建恰恰可以解決這一問題。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)中應(yīng)用此模式不僅可以達(dá)到鞏固理論學(xué)習(xí)、強(qiáng)化技能訓(xùn)練的目的，還可以起到素質(zhì)教育的作用。
一、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀分析
目前，我國高等院校的會(huì)計(jì)教育正從傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)向啟發(fā)式教學(xué)轉(zhuǎn)變。為了培養(yǎng)更杰出的會(huì)計(jì)人員，許多高校越來越關(guān)注會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐環(huán)節(jié)。但是在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容和方式上仍存在著諸多問題，例如實(shí)踐內(nèi)容不夠全面、實(shí)踐過程脫離實(shí)際等等。
�。ㄒ唬⿲�(shí)踐內(nèi)容缺乏全面性
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)主要以集中式的手工記賬為主，而且仍在采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，即先由教師講解或演示再由學(xué)生實(shí)際操作，實(shí)踐內(nèi)容所涉及的憑證、賬簿種類有限，業(yè)務(wù)范圍狹窄。此外，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不夠明確，不利于學(xué)生熟練掌握各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也不利于強(qiáng)化學(xué)生對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算組織程序的理解。
（二）實(shí)踐過程缺乏仿真性
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)所引用的資料大多是虛擬的或打印的黑白樣式，尤其是原始憑證，學(xué)生很難得到填制真實(shí)憑證的機(jī)會(huì)，因此學(xué)生對(duì)部分憑證的填制較為生疏。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都影響著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，由于缺乏一種仿真的模擬環(huán)境，一旦離開教師的講解，面對(duì)大量的憑證、賬薄、 報(bào)表和形形色色的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生將無從下手。
（三）實(shí)踐環(huán)節(jié)缺乏技能性
現(xiàn)實(shí)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)要求越來越高，諸多企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織皆希望新吸收的會(huì)計(jì)人員能立即進(jìn)入工作角色，少交“學(xué)費(fèi)”。但是在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)中往往忽視了一些基本技能的訓(xùn)練，例如點(diǎn)鈔、裝訂憑證、裝訂賬簿等等，使得學(xué)生畢業(yè)后并不能立即走向崗位、勝任工作，因此就形成了“供給”與“需求”相背離的就業(yè)狀況。
�。ㄋ模╁憻捠侄稳狈ΜF(xiàn)代性
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在教學(xué)中的應(yīng)用越來越廣泛，會(huì)計(jì)電算化模擬就是其中之一。雖然有些高校已經(jīng)采用了會(huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)模擬實(shí)踐形式，但會(huì)計(jì)電算化模擬一般都集中在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，單獨(dú)針對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)的模擬軟件少之又少。如果具備完全針對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)驗(yàn)資料、模擬軟件，將更有利于培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)意識(shí)，提早接觸會(huì)計(jì)電算化，加深對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的理解。
二、“雙軌三線制”模式的構(gòu)建
“雙軌三線制”模式中的“雙軌”是指在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，一方面采用傳統(tǒng)的手工記賬模擬模式；另一方面采用基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的會(huì)計(jì)電算化模擬模式。而“三線”指的是：與理論教學(xué)同步的分散式手工記賬實(shí)踐；獨(dú)立進(jìn)行的集中式手工記賬實(shí)踐；融合了會(huì)計(jì)電算化的全方位式實(shí)踐。“雙軌三線制”模式的建立把《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)分為三個(gè)階段，其中第一個(gè)階段為“第一軌第一線”即與理論教學(xué)同步的分散式手工記賬模擬實(shí)踐；第二個(gè)階段為“第一軌第二線”即獨(dú)立進(jìn)行的集中式手工記賬模擬實(shí)踐；第三個(gè)階段為“第二軌第三線”即集中進(jìn)行的會(huì)計(jì)電算化式的模擬實(shí)踐。雙軌三線的關(guān)系如圖1所示。
�。ㄒ唬┑谝浑A段：圍繞部分理論，緊跟實(shí)踐教學(xué)
傳統(tǒng)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)是分離的，而在 “雙軌三線制”模式下，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)是有部分交叉的。對(duì)于總論、復(fù)式記賬原理及具體應(yīng)用的理論部分可繼續(xù)采用現(xiàn)有的教學(xué)方式，但對(duì)于憑證、賬簿的內(nèi)容則可結(jié)合實(shí)際操作邊學(xué)習(xí)理論邊鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力，即邊學(xué)習(xí)邊實(shí)踐。
1.填制憑證的分散式實(shí)踐
憑證包括原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證和記賬憑證的種類繁多，填制要求復(fù)雜，諸多《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材都盡量列舉了各種類型的原始憑證和記賬憑證，使理論更加形象化�！半p軌三線制”模式要求，在此基礎(chǔ)之上，再提供給學(xué)生各種真實(shí)的原始憑證和記賬憑證，邊講解理論邊觀察實(shí)物，使學(xué)生加深對(duì)憑證的感性認(rèn)識(shí)。此外，結(jié)合理論的講解，每一種憑證皆列舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，當(dāng)堂令學(xué)生動(dòng)手填制，完成憑證的分散式實(shí)踐教學(xué)，促進(jìn)學(xué)生快速掌握憑證填制的基本技能。
2.填制賬簿的分散式實(shí)踐
賬簿的形式多種多樣，填制要求更加嚴(yán)格�！半p軌三線制”模式要求在講解賬簿理論的同時(shí)提供給學(xué)生實(shí)際的賬頁，當(dāng)然只需要零散的賬頁即可，不需要提供訂本式賬簿。學(xué)生邊觀察實(shí)際賬頁邊學(xué)習(xí)賬簿的種類和填制要求，并當(dāng)堂練習(xí)填制。此環(huán)節(jié)的目的是加深學(xué)生對(duì)賬簿的感性認(rèn)識(shí)，并實(shí)現(xiàn)理論向?qū)嵺`的升華。
雖然此階段的實(shí)踐教學(xué)是間斷的、零散的，但能使學(xué)生身臨其境，對(duì)所練習(xí)的部分留下非常深刻的印象。此方法已在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)環(huán)節(jié)中試用了三年，學(xué)生均表現(xiàn)出極高的興趣，收效甚佳。
（二）第二階段：集中實(shí)踐，手工模擬
通過第一階段的訓(xùn)練，學(xué)生已掌握了基本的核算方法并具備了一定的專業(yè)操作技能。在此基礎(chǔ)上于理論教學(xué)結(jié)束后，安排3-4天的時(shí)間，集中進(jìn)行手工記賬的實(shí)踐教學(xué)。
1.準(zhǔn)備完整的實(shí)踐資料
“雙軌三線制”模式對(duì)實(shí)驗(yàn)教程的要求較高，教程必須能給學(xué)生提供真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造一種仿真的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實(shí)踐內(nèi)容不能只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例的簡(jiǎn)單堆砌，它有一些基本的要求：首先要照顧到學(xué)生的專業(yè)理論水平，將基本理論融會(huì)貫穿在實(shí)際的業(yè)務(wù)中；其次，實(shí)踐所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具有一定的深度和廣度，使學(xué)生能得到全面系統(tǒng)的訓(xùn)練；最后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)是具體某個(gè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)（這些業(yè)務(wù)的選取不能超過初級(jí)會(huì)計(jì)的范圍）。
2.集中式手工記賬的全面模擬
提供給學(xué)生一定的場(chǎng)所和模擬材料（各種形式的憑證、賬簿，以及簡(jiǎn)單的報(bào)表），由學(xué)生自己動(dòng)手完成圖2的所有操作。此階段采取個(gè)人獨(dú)立完成的方式，旨在使每位學(xué)生能夠清楚了解《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)的基本內(nèi)容，熟悉會(huì)計(jì)核算組織程序，為下一個(gè)階段做好準(zhǔn)備。
圖2 手工記賬模擬實(shí)踐的主要內(nèi)容
3.增加基本技能的訓(xùn)練
在此環(huán)節(jié)除了進(jìn)行上述實(shí)踐教學(xué)之外，為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，還要補(bǔ)充點(diǎn)鈔、裝訂憑證和賬簿的練習(xí)。首先，準(zhǔn)備好練習(xí)使用的點(diǎn)鈔券和裝訂工具；其次，由教師示范最基本的操作方式，進(jìn)行集中講解；最后，由學(xué)生動(dòng)手實(shí)踐，教師做個(gè)別輔導(dǎo)。
通過此階段的實(shí)踐教學(xué)，不僅能使學(xué)生熟悉各會(huì)計(jì)核算程序中的主要內(nèi)容和流程，而且還可以加深學(xué)生對(duì)基本會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí)。
�。ㄈ┑谌A段：上機(jī)操作，各就各“位”
經(jīng)過以上兩個(gè)階段的鍛煉，學(xué)生已基本熟悉手工記賬方式下會(huì)計(jì)核算的程序和內(nèi)容，但對(duì)于各崗位間相互牽制的關(guān)系并不算明了，同時(shí)對(duì)目前已經(jīng)非常普遍的會(huì)計(jì)電算化也知之甚少，這也正是此環(huán)節(jié)所要完成的任務(wù)。
1.模擬會(huì)計(jì)電算化的上機(jī)操作
在此實(shí)踐環(huán)節(jié)需要集中3-4天的時(shí)間，運(yùn)用針對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的會(huì)計(jì)電算化教學(xué)模擬軟件，使學(xué)生有機(jī)會(huì)上機(jī)操作。但會(huì)計(jì)電算化的教學(xué)模擬軟件必須是完全針對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的，不能直接采用用友或金蝶等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件，這就為實(shí)踐教學(xué)增加了難度。然而我們可以采用VB、VF、C語言等高級(jí)編程語言自行開發(fā)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)模擬軟件，為《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)的順利實(shí)施提供操作平臺(tái)。
2.采取“分組輪崗制”，固定崗位
“雙軌三線制”模式要求在此環(huán)節(jié)對(duì)學(xué)生固定角色，采取“分組輪崗制”。即把學(xué)生分成若干組，每個(gè)組充當(dāng)一個(gè)財(cái)務(wù)科室的角色，每位同學(xué)履行不同的崗位，并確定其基本職責(zé)。這樣不僅可以節(jié)約時(shí)間，提高效率，而且可以強(qiáng)化學(xué)生對(duì)各崗位間相互關(guān)系的理解，加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
三、構(gòu)建“雙軌三線制”模式應(yīng)注意的問題
�。ㄒ唬├碚摻虒W(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)以充足的課時(shí)作為保障
“雙軌三線制”模式把一個(gè)完整的實(shí)踐教學(xué)分成了三個(gè)部分，在這種模式下，實(shí)踐教學(xué)和理論教學(xué)不再是分離的，而是相輔相成、齊頭并進(jìn)的。為了達(dá)到預(yù)期的效果，必須以充足的課時(shí)為前提。通過實(shí)踐摸索，理論教學(xué)一般應(yīng)設(shè)置在60課時(shí)左右比較合適，基本可以保障第一階段的順利進(jìn)行；實(shí)踐教學(xué)應(yīng)設(shè)置在1周左右的時(shí)間較為合適，可以保障第二、三階段的順利進(jìn)行。
�。ǘ⿲�(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中應(yīng)具備一定的硬件基礎(chǔ)
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)離不開軟件設(shè)施，更離不開硬件的配置。一個(gè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和可以容納40人左右的小型機(jī)房是“雙軌三線制”模式實(shí)施的硬件條件。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室不需要太復(fù)雜的配置，只需要一個(gè)寬敞的空間，安置一些普通的桌椅供學(xué)生手工記賬練習(xí)使用；小型機(jī)房不需要高配置的計(jì)算機(jī)，普通計(jì)算機(jī)即可，供會(huì)計(jì)電算化模擬練習(xí)使用。
（三）指導(dǎo)教師應(yīng)具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
目前，會(huì)計(jì)學(xué)教育對(duì)教師的學(xué)歷、能力都提出了更高的要求，會(huì)計(jì)實(shí)踐教育更是如此，它要求教師具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)學(xué)習(xí)型社會(huì)更要求每位教師不斷學(xué)習(xí)，吸收更多更新的業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，為實(shí)踐教學(xué)提供豐富的知識(shí)保障。在第一階段需要教師的引導(dǎo)和啟發(fā)以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)基本理論的應(yīng)用訓(xùn)練；在第二階段需要教師的輔導(dǎo)以加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的理解；在第三階段更需要教師提供給學(xué)生更多的鍛煉機(jī)會(huì)以了解會(huì)計(jì)電算化的操作，為日后的工作做好準(zhǔn)備，最終達(dá)到素質(zhì)培養(yǎng)的目的。
隨著我國會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化，特別是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步接軌，各經(jīng)濟(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)人員的理論知識(shí)、操作技能和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。實(shí)踐證明，“雙軌三線制”實(shí)踐教學(xué)模式不僅內(nèi)容全面、技能訓(xùn)練全面，而且具有針對(duì)性，運(yùn)用此模式不但能加快教學(xué)改革的步伐，不斷提高教學(xué)質(zhì)量，還能培養(yǎng)出更多更優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。
