推動(dòng)農(nóng)業(yè)的科技化、產(chǎn)業(yè)化是我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀要求。根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，提高種植業(yè)成本核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性，是做好農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要保證。但從目前情況來看，基層農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位種植成本核算還有一些需要規(guī)范和完善之處。本文結(jié)合農(nóng)業(yè)行業(yè)種植成本核算實(shí)踐中總結(jié)的方法作一介紹，供同行參考。這里的“種植”分果樹種植和蔬菜種植，現(xiàn)就兩種種植的核算方法分述如下。
一、果樹種植的核算方法
果樹的分類：果樹的分類很多，按地域分，如南方果樹、北方果樹；按可掛果分，如掛果樹、未掛果樹；按樹勢(shì)大小分，如幼齡樹、成齡樹等。
果樹的核算分割點(diǎn)（核算周期）是按可掛果樹及未掛果樹的分類作為核算的分割點(diǎn)，在分割點(diǎn)之前的投入作為“在建工程———果樹”核算；在分割點(diǎn)之后的投入作為“生產(chǎn)成本———果樹”核算。
“在建工程———果樹”主要構(gòu)成為：開發(fā)費(fèi)用、種苗、地租費(fèi)、人工費(fèi)、農(nóng)用物資、折舊費(fèi)、其他等。
�。ㄒ唬伴_發(fā)費(fèi)用”是指種植果樹開發(fā)費(fèi)用，如土地勘測(cè)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)、土地征地費(fèi)、修理梯田、修路、修溝、挖穴、其他等。
�。ǘ胺N苗”是指種植果樹所使用的苗木費(fèi)用，包括補(bǔ)苗費(fèi)用。
�。ㄈ暗刈赓M(fèi)”是指種植果樹的年土地使用費(fèi)，如以征地方法使用土地，則地租費(fèi)應(yīng)包含在征地費(fèi)中。
�。ㄋ模叭斯べM(fèi)”是指種植果樹的人工工資，包括工人及管理人員工資。
�。ㄎ澹稗r(nóng)用物資”是指種植果樹使用的農(nóng)用物資，包括農(nóng)藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。
�。罢叟f費(fèi)”是指固定資產(chǎn)使用折舊費(fèi)，包括交通工具、機(jī)械用具、倉(cāng)庫(kù)、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。
（七）“其他”是指種植果樹費(fèi)用中除以上項(xiàng)目外的間接費(fèi)用，包括制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)入。
“生產(chǎn)成本”主要構(gòu)成為：地租費(fèi)、人工費(fèi)、農(nóng)用物資、折舊費(fèi)、其他等。
�。ㄒ唬暗刈赓M(fèi)”是指種植果樹的年土地使用費(fèi)，如以征地方式使用土地，則地租應(yīng)包含在征地費(fèi)中。
�。ǘ叭斯べM(fèi)”是指種植果樹的人工工資，包括工人及管理人員工資。
�。ㄈ罢叟f費(fèi)”是指固定資產(chǎn)使用折舊費(fèi)，包括果樹（掛果樹）、交通工具、機(jī)械用具、倉(cāng)庫(kù)、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。
（四）“農(nóng)用物資”是指種植果樹使用的農(nóng)用物資，包括農(nóng)藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。
�。ㄎ澹捌渌笔侵阜N植成本中除以上項(xiàng)目外的間接費(fèi)用，包括制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)入。
“在建工程———果樹”根據(jù)果樹生長(zhǎng)及掛果情況，在掛果的當(dāng)年把“在建工程———果樹”一次性轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)———果樹”，果樹按生長(zhǎng)及掛果情況，參照固定資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為，果樹計(jì)提折舊的期限，最長(zhǎng)不宜超過20年，根據(jù)市場(chǎng)的需求變化和產(chǎn)品生產(chǎn)周期性，雖然有的果樹能掛果30年，但果樹到了后期果質(zhì)會(huì)變味，果實(shí)會(huì)變小，所以需要更新?lián)Q代。
“生產(chǎn)成本———果樹”成本的結(jié)轉(zhuǎn)。果樹生產(chǎn)成本按果樹的品種及批次進(jìn)行成本的歸集，在采收時(shí)（成熟季節(jié)）根據(jù)技術(shù)部的估產(chǎn)產(chǎn)量報(bào)告，按估產(chǎn)單位成本進(jìn)行生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。在采收結(jié)束時(shí)進(jìn)行一次性調(diào)整，也可根據(jù)采收產(chǎn)量情況，隨時(shí)調(diào)整。在采收結(jié)束之后發(fā)生的成本費(fèi)用，歸集在下一批次的成本核算中。
“制造費(fèi)用”是種植分?jǐn)偟拈g接成本費(fèi)用，其歸集的對(duì)象是那些不能直接分清使用對(duì)象的費(fèi)用歸集，其分?jǐn)偟姆椒ǹ砂垂麡涞姆N植面積及種植株數(shù)來進(jìn)行。當(dāng)存在掛果及未掛果的情況時(shí)，也可按使用工時(shí)來進(jìn)行分?jǐn)�，或按比例分�(jǐn)偂?/p>
二、蔬菜種植的核算方法
“生產(chǎn)成本———蔬菜”的成本構(gòu)成為：地租費(fèi)、人工費(fèi)、農(nóng)用物資、折舊費(fèi)、其他等。
�。ㄒ唬暗刈赓M(fèi)”是指種植蔬菜的年土地使用費(fèi)。
（二）“人工費(fèi)”是指種植蔬菜的人工工資，包括工人及管理人員工資。
�。ㄈ稗r(nóng)用物資”是指種植蔬菜使用的農(nóng)用物資，包括農(nóng)藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。
�。ㄋ模罢叟f費(fèi)”是指固定資產(chǎn)使用折舊費(fèi)，包括交通工具、機(jī)械用具、大棚、倉(cāng)庫(kù)、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。
�。ㄎ澹捌渌笔侵阜N植成本中除以上項(xiàng)目外的間接費(fèi)用，包括制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)入。
“生產(chǎn)成本———蔬菜”成本的結(jié)轉(zhuǎn)，蔬菜的生產(chǎn)成本按蔬菜的品種及批次進(jìn)行成本的歸集，在采收時(shí)根據(jù)技術(shù)部的估產(chǎn)產(chǎn)量，按估產(chǎn)單位成本進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在采收結(jié)束時(shí)進(jìn)行一次性調(diào)整，也可根據(jù)采收產(chǎn)量情況，隨時(shí)調(diào)整。在采收結(jié)束之后發(fā)生的成本費(fèi)用，歸集在下一批次成本核算。
“制造費(fèi)用”是種植分?jǐn)偟拈g接成本費(fèi)用，其歸集的對(duì)象是那些不能直接分清使用對(duì)象的費(fèi)用歸集，其分?jǐn)偟姆椒ǹ砂捶N植品種在地的天數(shù)乘以畝數(shù)來進(jìn)行。因蔬菜的種植天數(shù)較短，一般一年內(nèi)都能復(fù)種二至三茬，所以分?jǐn)傆行┮螂y。
關(guān)于種植蔬菜基地“空地成本”的歸集處理，空地成本是指未種植農(nóng)用作物，但還需要使用農(nóng)用物資、人工費(fèi)用、還有地租的支付等。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，如果費(fèi)用較小，可直接歸集到生產(chǎn)成本；如果費(fèi)用較大的，要具體分析處理；如造成空地是自然原因不能種植，如休耕期、天氣干旱缺水等，記入“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”，如是生產(chǎn)必須的，可直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本”。
例如：某基地種植面積為500畝，其中西蘭花種植250畝、甘蘭種植200畝，空地面積50畝，西蘭花、甘蘭的在地天數(shù)1個(gè)月（30天），空地的天數(shù)1個(gè)月，本月的“制造費(fèi)用”歸集為30000元，每畝每天分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000/（250×30+200×30+50×30）=2（元）/畝，本月西蘭花應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2×30×250=15000（元），甘蘭應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2×30×200=12000（元），空地應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2×30×50=3000（元），如空地未種植是天氣干旱的原因，會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本—西蘭花
�。ㄖ圃熨M(fèi)用轉(zhuǎn)入）15000
生產(chǎn)成本—甘蘭
（制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入）12000
營(yíng)業(yè)外支出3000
貸：制造費(fèi)用30000
如空地是下次種植蔬菜必要的時(shí)間準(zhǔn)備，直接借記：“生產(chǎn)成本—蔬菜（制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入）3000”。
作者單位：廈門如意集團(tuán)有限公司
