編者按：繼上期談到的施工企業(yè)營業(yè)額的確立對納稅的影響，本期將繼續(xù)和讀者探討安裝、房地產(chǎn)開發(fā)及其他行業(yè)營業(yè)額的確立對稅收的影響。
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該打破部門間的行政疆界，加強(qiáng)協(xié)作，將“稅”的問題與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，才能為企業(yè)爭取最大合法利益的同時避免經(jīng)營風(fēng)險和稅收風(fēng)險。
安裝企業(yè)營業(yè)額的確立
對施工企業(yè)來說，無論材料由誰來購買，施工企業(yè)都必須按照工程總造價交納3%的營業(yè)稅。而安裝企業(yè)則不同，無論要安裝的設(shè)備由誰來購買，其價值都可以從安裝企業(yè)的計稅營業(yè)額中扣除。
財稅[2003]16號文件《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。
因此，安裝企業(yè)應(yīng)按照扣除所安裝的設(shè)備價值后的余額繳納營業(yè)稅。但目前很多企業(yè)由于對上述政策的不了解，在交稅的過程中基本上都是按照發(fā)票金額直接交稅，給企業(yè)造成了不必要的損失。例如，某企業(yè)專業(yè)為移動公司鋪設(shè)管道，工程總額為3000萬元，但是合同為總包合同，即施工過程中的設(shè)備（管道、管件等）價值2000萬元由施工方購買，施工方與移動公司是按照全額3000萬元結(jié)算，施工企業(yè)給移動公司開具的發(fā)票為3000萬元，因此造成了施工企業(yè)按照3000萬元繳納3%營業(yè)稅，即90萬元。
實際上，根據(jù)稅法的規(guī)定，該施工企業(yè)的營業(yè)額為3000萬元，設(shè)備費用為2000萬元，安裝企業(yè)只需按照兩項的差額1000萬元交納3%的營業(yè)稅，即30萬元。如果財務(wù)人員不認(rèn)真研究稅收政策，盲目按照發(fā)票繳稅，將給企業(yè)造成60萬元的損失。
「案例3」不同業(yè)務(wù)模式的納稅分析
某企業(yè)（甲方）要安裝一部電梯，委托安裝公司（乙方）來安裝。設(shè)備由甲方購買，價值700萬元，甲方取得了購買發(fā)票，并將其入在工程核算中。安裝公司完成安裝后，向甲方收取100萬元的安裝費，并給甲方開具了100萬元的安裝發(fā)票，這時安裝公司該怎樣繳納營業(yè)稅？
按照稅法的規(guī)定：安裝公司所繳納的營業(yè)稅是不包括設(shè)備款項的。因此，乙方應(yīng)按100萬元來交納3%的營業(yè)稅。
而假如甲方不購買設(shè)備，而由乙方購買，乙方用700萬元購買設(shè)備后，發(fā)票是由銷售方開給乙方的，并入在工程成本中。乙方和甲方簽訂總安裝合同，并在合同中規(guī)定：工程總造價800萬元，其中設(shè)備700萬元，安裝費100萬元。這時，乙方又該怎樣繳稅呢？
按照財稅[2003]16號文件的規(guī)定：安裝公司購買設(shè)備取得的發(fā)票，國家稱其為“營業(yè)額減除項目憑證”，并在《關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題》中對該憑證的賬務(wù)處理方式都做了明確的規(guī)定：
營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
根據(jù)以上規(guī)定可以看出，即便安裝公司購買了設(shè)備進(jìn)入工程成本，在繳納營業(yè)稅時也可以從營業(yè)額中扣除。因此，安裝公司雖然開具了800萬元的工程發(fā)票，但是仍然可以按照100萬元繳納營業(yè)稅（注意：購買設(shè)備時必須取得正式設(shè)備銷售發(fā)票）。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)額的確立
銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為收取對方的所有價款和價外費用。其中，“價款”是指不動產(chǎn)價格。而“價外費用”指的是向客戶收取的手續(xù)費、基金、集資款、代收款項、代墊款項等費用。無論會計制度怎樣規(guī)定，都應(yīng)合并營業(yè)額繳納5%的營業(yè)稅。
單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理了立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：
1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。
2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其他建設(shè)項目。
財法[1993]40號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條規(guī)定：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
（二）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
�。ㄈ┌聪铝泄胶硕ㄓ嫸悆r格：
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
財稅[2003]16號《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
國稅發(fā)[2005]89號《國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》規(guī)定：
各級地方稅務(wù)、財政部門要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的個人住房營業(yè)稅稅收政策。對個人購買的非普通住房超過兩年（含兩年）對外銷售的，在向地方稅務(wù)部門申請按其售房收入減去購買房屋價款后的差額繳納營業(yè)稅時，需提供購買房屋時取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。
財稅[2006]75號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定：
2006年6月1日后，個人將購買不足五年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過五年（含五年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過五年（含五年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。
「案例4」銷售房地產(chǎn)價格設(shè)定的涉稅問題
某房地產(chǎn)公司為了銷售開發(fā)的不動產(chǎn)，推出了一系列的促銷方式：凡購買A戶型房屋（價值60萬元），客戶將得到全套家具（價值3萬元）。
站在銷售部門的角度來分析，這不過是一種促銷手段，應(yīng)該不會出現(xiàn)其他問題：送3萬元的家具，房屋就可以賣到60萬元；而如果不送3萬元的家具，房屋就只能賣到57萬元。所以說，公司沒有任何損失，“送出”的3萬元是向客戶收取的，實際上是將房屋價格提高了。
「分析」雖然從經(jīng)營角度來看公司沒有什么損失，但是如果從稅的角度來看問題就出現(xiàn)了。企業(yè)按照60萬元銷售房屋就應(yīng)該給客戶開具60萬元的發(fā)票，應(yīng)該按照60萬元來繳稅。而由于公司多開具了3萬元的發(fā)票，因此要為這3萬元多繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等一系列稅金。
「籌劃」其實公司完全可以換一種促銷方式。比如購買房屋原價60萬元，優(yōu)惠價格為57萬元。這樣公司所開具的發(fā)票就是57萬元，就避免了為這3萬元多繳一系列的稅。
所以，定價對稅收會產(chǎn)生很大影響，銷售部門在營銷的過程中不要忽視了稅的問題，不僅要站在經(jīng)營的角度分析問題，還要學(xué)會從稅收的角度綜合地分析問題，這樣才能使企業(yè)的利潤最大化，并可避免稅收風(fēng)險的發(fā)生。
其他行業(yè)營業(yè)額的確立
根據(jù)財稅[2003]16號《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：
�。ㄒ唬┻\輸企業(yè)
經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
�。ǘ┞糜纹髽I(yè)
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（三）廣告企業(yè)
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
（四）郵政電信企業(yè)
郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
�。ㄎ澹┪飿I(yè)公司
從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃�、電、燃�(xì)�、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
�。┳赓U公司
融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
以上稱出租貨物的實際成本包括：購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息等。
�。ㄆ撸┙鹑谛袠I(yè)
1.金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。其中買入價為購買股票的價格減去股票持有期間取得的紅利后的余額。
2.金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下年。
3.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水費、電費、煤氣費、電信費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款和稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
�。ò耍╀N售不動產(chǎn)與土地使用權(quán)
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
�。ň牛┏邪⒆赓U經(jīng)營
雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；
2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)的。
（十）勞務(wù)公司
勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（十一）其他規(guī)定
單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。
綜上所述，無論是企業(yè)的業(yè)務(wù)部門還是財務(wù)部門都必須對自己所在行業(yè)的稅收政策進(jìn)行“實時”的研究，打破部門的行政疆界，加強(qiáng)部門間的協(xié)作，并時刻把“稅”的問題與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，才能為企業(yè)爭取最大的合法利益的同時，避免經(jīng)營風(fēng)險和稅收風(fēng)險。（作者為中國納稅籌劃網(wǎng)總裁）
收藏本文，請發(fā)0816到958868306（移動）/92190906（聯(lián)通）。
