［摘 要］交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的比重很大，面臨激烈的競爭環(huán)境，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制已成為交通運輸企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制要貫穿于企業(yè)內(nèi)部涉及固定資產(chǎn)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)的各個崗位，包括投資決策、取得與驗收、日常管理及處置等環(huán)節(jié)，并要對其中的重要及薄弱環(huán)節(jié)實施重點控制。
［關(guān)鍵詞］交通運輸企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部會計控制
交通運輸企業(yè)為完成運輸功能，必然要擁有大量的運輸設(shè)施（鐵路、公路、航道、車站、港口、機(jī)場等）、運輸工具或裝卸機(jī)械（車輛、船舶、飛機(jī)、裝載機(jī)、吊車、搬運車等）；另外，企業(yè)的日常管理也需要一些辦公設(shè)施，如辦公樓、電腦等，這些都形成交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的單件價值都很高，少則幾十萬，多則幾千萬，甚至上億萬。同時，由于交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動只是改變旅客或貨物的空間位置，產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售同時進(jìn)行，沒有存貨形成；其營業(yè)收入在運輸活動尚未開始時就已經(jīng)收到，一般不存在大量的應(yīng)收賬款。因此，交通運輸企業(yè)在經(jīng)營過程中，無需墊付大量流動資金，其流動資產(chǎn)很少，只是一些為保證交通運輸活動正常進(jìn)行而儲存的燃料、材料和備品配件，以及備用金、應(yīng)收款項等。由此可見，與其他工商企業(yè)相比，交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重極大，其管理的好壞對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響很大。因此，交通運輸企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理是毋庸置疑的。
但目前我國交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀并不樂觀。我國的交通運輸企業(yè)是計劃經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)物，雖然近年來已進(jìn)行了市場化改革，轉(zhuǎn)換了經(jīng)營機(jī)制，但改革仍不徹底，問題仍很多。突出表現(xiàn)為會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，成本、效益意識淡薄，對固定資產(chǎn)管理不到位，措施不得力，“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致對固定資產(chǎn)投資、處置的盲目性和隨意性，眾多固定資產(chǎn)閑置、利用率不高、設(shè)備提前老化等現(xiàn)象極其嚴(yán)重，從而使得國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)虧損嚴(yán)重。隨著運輸業(yè)的不斷改革，運輸市場正逐步放開，加上WTO的巨大沖擊，我國交通運輸企業(yè)間的競爭日益激烈，很多企業(yè)已陷入困境。
交通運輸企業(yè)要發(fā)展壯大，提高企業(yè)競爭力，必須做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制工作，完善內(nèi)部控制制度，確保固定資產(chǎn)保值增值，及時收回投資，避免潛虧掛賬和虛盈實虧，提高企業(yè)獲利能力。本文將主要針對交通運輸企業(yè)如何進(jìn)行固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制問題進(jìn)行探討。
交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)本著廣泛約束性、全面系統(tǒng)性和權(quán)責(zé)對等的原則，將內(nèi)部會計控制活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部涉及固定資產(chǎn)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)的各個崗位，特別是相關(guān)工作中最薄弱和最重要的環(huán)節(jié)，要實施重點控制。因此，交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制應(yīng)做好投資決策、取得與驗收、日常管理和處置這四個環(huán)節(jié)的控制工作。
1.固定資產(chǎn)的投資決策控制
固定資產(chǎn)投資，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，且其單項投資大，施工期較長，投資回收期也較長，投資一經(jīng)實施，很難更改，決策的成敗影響深遠(yuǎn)。故而，交通運輸企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資方面要特別慎重。
�。�1）做好固定資產(chǎn)投資可行性分析。在投資前，交通運輸企業(yè)要首先了解市場需求，如當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、已有及潛在客貨流量、已有交通工具的承載能力等，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段及總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行投資可行性分析，初步確定投資方向、規(guī)模、數(shù)量、時間等要素。
（2）擬定固定資產(chǎn)投資方案�？晒┙煌ㄟ\輸企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)投資方案一般有以下幾種：
第一，重新構(gòu)建。這種方式能夠增加固定資產(chǎn)的數(shù)量，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，但要求企業(yè)必須具備雄厚的經(jīng)濟(jì)實力和良好的經(jīng)濟(jì)效益。
第二，改擴(kuò)建。這是對原有的設(shè)備或設(shè)施，通過技術(shù)改造、維修或擴(kuò)建，恢復(fù)和提高其生產(chǎn)能力的一種固定資產(chǎn)投資方式。當(dāng)原有固定資產(chǎn)仍具有較好的使用價值，只需對其進(jìn)行技術(shù)改造或擴(kuò)建就可滿足新的需求時，可以采用此種方式。
第三，融資租賃或經(jīng)營租賃。采用租賃方式不僅可以為企業(yè)融通資金，還可以獲得出租人提供的專業(yè)性技術(shù)服務(wù)。
�。�3）做出固定資產(chǎn)投資決策。在這一階段，應(yīng)首先預(yù)測擬投資的固定資產(chǎn)在上述各不同方案下每年的投資及收益情況，進(jìn)而計算不同方案的投資回收期、投資利潤率、凈現(xiàn)值等效益指標(biāo)，然后加以比較分析，從中選擇最優(yōu)方案。
�。�4）選擇固定資產(chǎn)籌資方式。投資固定資產(chǎn)所需的資金一般數(shù)額巨大，企業(yè)可以使用自有資金，可以向銀行貸款，可以發(fā)行股票、債券，也可以爭取國家技改資金，或?qū)⒁陨戏绞浇M合使用。交通運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)資金狀況、國家政策、資本結(jié)構(gòu)、資金使用成本等因素綜合考慮，選擇適合的方式。
�。�5）編制投資計劃書。在計劃書中，除了要明確說明各項擬投資的固定資產(chǎn)的投資時間、數(shù)量、規(guī)格、投資方案、籌資方式等，還應(yīng)明確說明各項固定資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到的性能、質(zhì)量等重要參數(shù)，以便購建后的驗收工作有據(jù)可依。
2.固定資產(chǎn)的取得與驗收控制
交通運輸企業(yè)在購建固定資產(chǎn)過程中要嚴(yán)格按投資決策確定的投資規(guī)模、數(shù)量進(jìn)行，不能隨意更改，并要控制好購建成本，做好驗收登記工作。
�。�1）當(dāng)所購固定資產(chǎn)的價值大、數(shù)量多時，應(yīng)采用招投標(biāo)方式，對價值稍低的固定資產(chǎn)，在購買時也要貨比三家，以降低價格，保證質(zhì)量。同時，要建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)驗收制度，由固定資產(chǎn)管理部門會同使用部門、財會部門進(jìn)行固定資產(chǎn)的驗收工作，重點檢查所購固定資產(chǎn)是否具備投資計劃書中所要求的性能，質(zhì)量是否合格，價格是否合理。驗收合格后，會計部門應(yīng)及時登記入賬，管理部門及使用部門要同時建立與登記固定資產(chǎn)卡片。
�。�2）新建固定資產(chǎn)時，除要做好勘查設(shè)計與概預(yù)算工作外，還應(yīng)實行公開招投標(biāo)及監(jiān)理制度，與勘查設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料設(shè)備供應(yīng)商簽訂書面合同，明確各方的權(quán)利和義務(wù)。新建固定資產(chǎn)應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。在建造過程中，會計機(jī)構(gòu)要配備專人管理基本建設(shè)的財務(wù)與會計工作，嚴(yán)格控制各類款項的支付情況，定期清查工程物資，核實基本建設(shè)支出，嚴(yán)格控制工程造價，同時，要統(tǒng)籌兼顧工期進(jìn)度和工程質(zhì)量。工程項目竣工后，要及時進(jìn)行竣工驗收與決算，重點審查已完工項目是否達(dá)到了設(shè)計要求，竣工決算書是否準(zhǔn)確、完整，支出是否合理等。對驗收合格的工程項目，會計機(jī)構(gòu)或人員要建立交付使用財產(chǎn)明細(xì)表，并轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。
�。�3）改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)也要通過“在建工程”科目核算，將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。建造過程中，為使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的支出應(yīng)增加在建工程價值，殘料變價收入應(yīng)沖減在建工程價值。改擴(kuò)建工程完工后，要及時將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
�。�4）當(dāng)使用融資租賃或經(jīng)營租賃取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)擇優(yōu)選擇租賃公司及設(shè)備供應(yīng)商，認(rèn)真與租賃公司簽訂購貨協(xié)議及租賃合同，明確各項條款。收到租賃設(shè)備時，要同新購設(shè)備一樣，認(rèn)真組織驗收，做好登記工作。
另外，交通運輸企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)投保制度，明確應(yīng)投保的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及范圍。當(dāng)新增固定資產(chǎn)符合投保條件時，應(yīng)及時辦理投保事宜，防范和控制意外風(fēng)險。
3.固定資產(chǎn)的日�？刂�
為保證固定資產(chǎn)的安全、完整，使其正常運行，降低使用成本，提高使用效率，交通運輸企業(yè)必須做好固定資產(chǎn)的日�？刂乒ぷ�，抓好以下關(guān)鍵點。
�。�1）建立歸口分級管理制度。交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)數(shù)量多，而且單位價值大，一旦損壞或丟失，損失巨大。因此，交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，按各部門的職能及權(quán)限，將固定資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任分別落實到固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門及有關(guān)個人，確保固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)明晰、責(zé)任到人。
�。�2）實行“雙重”賬簿登記制度。為確保固定資產(chǎn)賬實相符，交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時運用固定資產(chǎn)賬簿登記制度（由財會部門負(fù)責(zé)登記）和固定資產(chǎn)卡片管理制度（由固定資產(chǎn)管理部門和使用部門負(fù)責(zé)登記），并定期核對，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
�。�3）選擇適宜的折舊方法。交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類固定資產(chǎn)（如運輸設(shè)施、運輸工具、辦公設(shè)施等）的性質(zhì)、消耗方式及環(huán)境、技術(shù)發(fā)展等因素的影響，合理預(yù)計各類固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值，選擇合適的折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。但當(dāng)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)根據(jù)改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的價值、預(yù)計可使用年限及凈殘值，對以后各期的折舊額進(jìn)行調(diào)整。
另外，當(dāng)某項固定資產(chǎn)由于損壞、技術(shù)陳舊或其他原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值時，應(yīng)根據(jù)可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。
�。�4）加強(qiáng)維修保養(yǎng)工作。固定資產(chǎn)的及時修護(hù)能夠保證固定資產(chǎn)效能的充分發(fā)揮，確保交通運輸企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。因此，交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)日常維修保養(yǎng)制度，根據(jù)設(shè)備的使用情況制定維修保養(yǎng)計劃，并將責(zé)任落實到有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人。有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患。
同時也要注意到，固定資產(chǎn)的修理費用是個無底洞。為防止有關(guān)人員巧立各種名目進(jìn)行舞弊，交通運輸企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的修理費用納入單位預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行，嚴(yán)格控制修理費支出。第一，固定資產(chǎn)在修理之前，應(yīng)使提請修理單位（使用部門或管理部門）和個人與修理部門和個人相互分離，至少要有其他方面的監(jiān)督。第二，需要進(jìn)行大修的固定資產(chǎn)，應(yīng)由財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門共同組織評估，提出修理方案，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后實施。第三，修理完工后，必須辦理驗收交接手續(xù)，經(jīng)管理部門、使用部門、修理部門簽字后，交由財務(wù)部門辦理結(jié)算、轉(zhuǎn)賬。
�。�5）做好內(nèi)部調(diào)撥的處理工作。交通運輸企業(yè)由于經(jīng)營需要，企業(yè)內(nèi)部單位、部門間經(jīng)常會相互調(diào)撥車輛、船只等，若不加強(qiáng)管理，時間一久就會搞不清數(shù)目，導(dǎo)致賬實不符，給舞弊以可乘之機(jī)。辦理調(diào)撥手續(xù)是保證固定資產(chǎn)有序流動，防止固定資產(chǎn)流失的主要措施之一。因此，交通運輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥的控制。調(diào)撥前，應(yīng)首先由需要調(diào)入固定資產(chǎn)的單位或部門提出申請，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后，認(rèn)真填寫固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，由調(diào)入、調(diào)出部門、固定資產(chǎn)管理部門和財會部門的負(fù)責(zé)人及有關(guān)管理人員簽字后，方可辦理固定資產(chǎn)的調(diào)撥。調(diào)撥后，以上部門要及時做好固定資產(chǎn)賬簿及卡片的登記工作，以便清查盤點。出現(xiàn)問題時，也能迅速查明原因。
�。�6）做好清查盤點工作。交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查盤點制度，組織固定資產(chǎn)清查小組對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的清查、盤點，清楚掌握固定資產(chǎn)的實有數(shù)量，查明有無短缺、丟失、毀損或未入賬的固定資產(chǎn)，保證賬實相符。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)列出清查表，并迅速查明原因，報告給單位負(fù)責(zé)人后做出相應(yīng)處理。
4.固定資產(chǎn)的處置控制
待處置的固定資產(chǎn)包括使用期滿正常報廢的固定資產(chǎn)、租賃期滿的固定資產(chǎn)、未使用和不需用的固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的處置，若不建立嚴(yán)格的控制制度，同樣有很多方面可以大做“文章”，如提前報廢、殘值收入不入賬或列入“小金庫”等，使企業(yè)蒙受重大損失。
因此，交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制工作。對上述待處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門做出固定資產(chǎn)處置申請，申請書應(yīng)著重說明處理依據(jù)、處理方式、處理價格等，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或其他授權(quán)人員審核批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。另外，對于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽制度。
參考文獻(xiàn)
[1] 邵瑞慶。論交通運輸業(yè)會計的特殊性[J].上海海事大學(xué)學(xué)報。2004（9）：56-60.
[2] 路晉華。淺談交通運輸企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的管理[J].經(jīng)濟(jì)師。2003（8）：295
[3] 吳敏。試論企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立[J].湖北財經(jīng)高等�？茖W(xué)校學(xué)報。2003（4）：60-62.
[4] 丁達(dá)明。如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理[J].交通財會。2000（9）：37-38.
[5] 《內(nèi)部會計控制制度》課題組。內(nèi)部會計控制制度講解[M].北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社。2002：150-151.
[6] 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》課題研究組。內(nèi)部會計控制規(guī)范操作實務(wù)[M].北京：中國商業(yè)出版社。2001：148
[7] 李正道。固定資產(chǎn)管理的探索[J].中國設(shè)備工程。2003（1）：19-20.
[8] 財政部會計司。內(nèi)部會計控制規(guī)范——固定資產(chǎn)（征求意見稿）。商業(yè)會計。2004（9）：3-5.
