企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式對稅收會產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)在公司設(shè)立之前就應(yīng)該對將來產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個合理安排和選擇，避免盲目生產(chǎn)給公司帶來重大的稅收風(fēng)險，造成巨大的損失。
產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品用什么方式生產(chǎn)，是自己生產(chǎn)還是委托別人生產(chǎn)，不同組織的生產(chǎn)方式將會產(chǎn)生不同的經(jīng)營結(jié)果。目前，我國企業(yè)中的生產(chǎn)方式主要有自行生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、進(jìn)料加工、來料加工等。企業(yè)需要根據(jù)自身的能力、技術(shù)、環(huán)境、成本等因素來判斷和選擇適合自己的生產(chǎn)方式。
假如公司的技術(shù)能力有限、資金無法支持購置昂貴的設(shè)備，那么公司就可以選擇將購置的原材料委托別的企業(yè)加工，支付加工費(fèi)后再將產(chǎn)品收回自己對外銷售的方式；如果企業(yè)有能力、有資金，就完全可以自己購置設(shè)備，自己生產(chǎn)。
既然企業(yè)有選擇生產(chǎn)方式的權(quán)利，企業(yè)的財務(wù)部門和財務(wù)高管應(yīng)該根據(jù)不同時期、不同稅收政策來選擇不同的生產(chǎn)方式，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
進(jìn)料加工還是來料加工
目前很多外商之所以愿意將產(chǎn)品放到大陸來生產(chǎn)，主要是因為他們看到中國改革開放帶來的商機(jī)，特別是廉價勞動力和大量的優(yōu)惠政策。產(chǎn)品放在大陸生產(chǎn)的低成本將給外商帶來豐厚的利潤。作為國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，究竟是采用“進(jìn)料加工”還是“來料加工”的方式給外商生產(chǎn)產(chǎn)品呢？不同的生產(chǎn)方式在稅收上又會產(chǎn)生什么不同的結(jié)果呢？
進(jìn)料加工：
進(jìn)料加工是國內(nèi)企業(yè)從外商手里購進(jìn)原材料，經(jīng)過海關(guān)監(jiān)管，根據(jù)外商的要求生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品全部出口。根據(jù)我國的稅收政策規(guī)定：對進(jìn)料加工的企業(yè)實行出口退稅政策。進(jìn)料加工的稅收包含以下幾個方面：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料、件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。
（二）進(jìn)料加工合同項下進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物辦理進(jìn)口和征稅手續(xù)。
（三）加工產(chǎn)品復(fù)出口時，在出口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。
（四）加工產(chǎn)品出口后，對其出口產(chǎn)品所耗用的從國內(nèi)采購的料件已經(jīng)繳納的增值稅可以申請退稅。
（五）進(jìn)料加工進(jìn)口的料件及產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時，應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，包括對進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及對內(nèi)銷售時應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。
來料加工：
來料加工不需要從外商手里購買原材料，是外商免費(fèi)提供原材料，也需要經(jīng)過海關(guān)監(jiān)管后，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口給外商。根據(jù)我國的稅收政策規(guī)定：對來料加工企業(yè)實行免稅政策。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)以來料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。國家對來料加工復(fù)出口給予一定的關(guān)稅優(yōu)惠：進(jìn)境料件不予征稅，準(zhǔn)許在境內(nèi)保稅加工為成品后返銷出口將剩余料件或生產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，價值在進(jìn)口料件總值2％以內(nèi)，且總價值在3000元以下的，可予免稅。
（二）對來料加工項下進(jìn)口料件和設(shè)備可以免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的范圍是：
1. 外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的；
2. 為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過程中消耗的原料油；
3. 進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗儀器、安全和防治污染設(shè)備，以及廠內(nèi)使用的、國內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設(shè)備；
4. 為加強(qiáng)管理，由外商提供的微型計算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、傳真機(jī)等設(shè)備；
5. 合理數(shù)量的用于加固、安裝機(jī)器的材料。但新關(guān)稅政策及國家另有規(guī)定者除外。
�。ㄈ┘庸へ浳飶�(fù)出口后，免征加工或委托加工貨物及加工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅，但對其耗用的從國內(nèi)采購的料件已經(jīng)繳納的增值稅不辦理退稅，即來料加工業(yè)務(wù)適用“不征不退”的原則。
�。ㄋ模﹣砹霞庸みM(jìn)口的料件及產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時，應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，包括對進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅以及對內(nèi)銷售時應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。
來料加工與進(jìn)料加工的異同
�。ㄒ唬﹣砹霞庸づc進(jìn)料加工在稅收上的相同之處：
1. 來料加工與進(jìn)料加工在合同項下進(jìn)口的料件都可予以保稅；
2. 加工成品在出口環(huán)節(jié)都可以享受免稅；
3. 當(dāng)來料加工或進(jìn)料加工進(jìn)口的料件或產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時，應(yīng)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，包括對進(jìn)口料件免征的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及對內(nèi)銷售時應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。
�。ǘ﹣砹霞庸づc進(jìn)料加工在稅收上的不同之處：
1. 對來料加工合同項下進(jìn)口的符合條件的機(jī)器設(shè)備可免征關(guān)稅、增值稅，進(jìn)料加工不享受此政策；
2. 對加工時耗用的國內(nèi)采購的料件，來料加工的情況下，產(chǎn)品出口后不予退稅；而進(jìn)料加工則可在產(chǎn)品出口后按照相關(guān)政策予以退稅。退稅是中國政府鼓勵出口的重要政策，但也是中國財政承受巨額負(fù)擔(dān)的一個原因。該政策是否長期維持現(xiàn)有的退稅率水平也將是一個十分有爭議的問題。
前幾年，國家為了鼓勵產(chǎn)品出口，對出口企業(yè)執(zhí)行的是高退稅。很多企業(yè)產(chǎn)品不一定賺錢，所賺到的錢大多來源于稅。產(chǎn)品大量出口到國外，為國家賺取了很多外匯。同時，出口企業(yè)也得到國家的退稅優(yōu)惠。
如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進(jìn)料加工”合同，國家按規(guī)訂給企業(yè)退稅。如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來料加工”合同，那么，企業(yè)只享受免稅，不享受退稅。
隨著國力的不斷增強(qiáng)，特別是我國進(jìn)入WTO之后，各領(lǐng)域要求與國際接軌。因此，我國的退稅率也在逐漸調(diào)低來適應(yīng)國際上的通行規(guī)則。因此會造成有些產(chǎn)品不但得不到退稅，反而還要交稅。在此，如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“進(jìn)料加工”合同，由于退稅的調(diào)低，企業(yè)就一定要交稅了。
如果生產(chǎn)企業(yè)與外商簽訂的是“來料加工”合同，因符合免稅條款而不用交稅。
綜上所述，我們不難看出，隨著國家稅收政策的不斷變化，做為企業(yè)的生產(chǎn)方式也需要隨之改變。否則就會給公司帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)在國際國內(nèi)市場的綜合競爭力。
自行生產(chǎn)還是委托加工
稅法規(guī)定：有出口許可生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品自己出口產(chǎn)品的，享受國家的稅收退稅政策，外貿(mào)企業(yè)代理出口，也同樣享受退稅政策。但是生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品出口就不能享受退稅政策。
「案例1」
上海某享有出口經(jīng)營權(quán)的集團(tuán)公司下設(shè)一服裝生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口。由于服裝生產(chǎn)企業(yè)沒有自營出口權(quán)，因此需要將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品由集團(tuán)公司收購，再由集團(tuán)公司統(tǒng)一出口。認(rèn)為這樣可以享受國家的退稅政策。但實際操作中在稅務(wù)機(jī)關(guān)卻碰了釘子。
「分析」
國家對自營出口與代理出口有明確的規(guī)定。作為生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出口，屬于自營出口范圍。如果自己生產(chǎn)的產(chǎn)品委托外貿(mào)公司出口，屬于代理出口范圍。因此，由于集團(tuán)公司本身擁有自營出口權(quán)，但是自己不生產(chǎn)，而是由服裝廠生產(chǎn)，再將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)公司，因此，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，最終使企業(yè)得不到出口退稅。
其實，只要在生產(chǎn)方式上略加變通就可以達(dá)到國家關(guān)于退稅的要求。集團(tuán)公司可以將購進(jìn)服裝廠的產(chǎn)品改成集團(tuán)公司購買原材料，委托服裝廠加工，付給服裝廠加工費(fèi)，產(chǎn)品的所有權(quán)就可以由服裝廠轉(zhuǎn)換到集團(tuán)公司了。那么，既然產(chǎn)品屬于集團(tuán)公司的產(chǎn)品，由集團(tuán)公司出口，就自然可以得到出口退稅。
由此可見國家的政策是不能改變，也不能違背的。但是，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式是可以改變的。該公司之所以得不到出口退稅，不是因為企業(yè)不會經(jīng)營，而是因為企業(yè)應(yīng)該按照稅法的規(guī)定經(jīng)營。
「案例2」
杭州某家具公司，用人造板生產(chǎn)高檔家具，并出口至東南亞各國。由于企業(yè)生產(chǎn)能力受到局限，接到的訂單無法全部按時完成，于是就請當(dāng)?shù)氐钠渌髽I(yè)生產(chǎn)加工。等企業(yè)將產(chǎn)品回購后出口時，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不給退稅。這是為什么呢？
「分析」
與上面的例子相似，家具廠出口的產(chǎn)品不是自己生產(chǎn)的，而是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，再由家具廠收購后對外出口。由于收購的產(chǎn)品不屬于家具廠，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定不予退稅。
假如家具廠不是收購產(chǎn)品，而是自己購買原材料，將購買的原材料委托其他企業(yè)加工，加工企業(yè)根據(jù)家具廠的要求加工生產(chǎn)產(chǎn)品，家具廠付給加工企業(yè)加工費(fèi)，該產(chǎn)品的所有權(quán)就很容易轉(zhuǎn)換成家具廠的了，家具廠的產(chǎn)品出口就可以享受出口退稅了。
近幾年，國家為了規(guī)范出口退稅行為，打擊騙稅行為的發(fā)生，對企業(yè)的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，現(xiàn)總結(jié)如下：
國稅發(fā)[2000]165號文件第六條規(guī)定：
生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅。
�。ㄒ唬┩赓彽呐c本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；
�。ǘ┩赓彽呐c本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；
�。ㄈ┦召徑�(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；
�。ㄋ模┪屑庸な栈氐漠a(chǎn)品。
為了對上述四個條件加以明確，國家又出臺了新政策。
國稅函[2002]1170號文件規(guī)定：
�。ㄒ唬� 外購產(chǎn)品的規(guī)定：
1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；
2. 使用本企業(yè)的商標(biāo)或者使用外商提供的商標(biāo)；
3. 由本企業(yè)直接出口給外商。
�。ǘ� 外購配套產(chǎn)品的規(guī)定：
1. 為出口產(chǎn)品進(jìn)行維修的工具、零部件、配件；
2. 出口后能與本企業(yè)的產(chǎn)品直接配套使用的。
（三） 集團(tuán)公司收購下屬企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)定：
1. 下屬公司必須是集團(tuán)公司的控股公司；
2. 集團(tuán)公司與下屬公司必須是生產(chǎn)企業(yè)；
3. 收購時將下屬公司材料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
�。ㄋ模� 委托加工的產(chǎn)品規(guī)定：
1. 委托加工產(chǎn)品必須與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱、性能相同；
2. 必須由本企業(yè)對外出口；
3. 委托方必須是生產(chǎn)型企業(yè)；
4. 必須簽訂委托加工合同。（原材料由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票）。
國稅發(fā)[2002]152號第三條規(guī)定：
對企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以辦理退稅手續(xù)。對企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審查無誤后，方可退稅。
2006年國家為了加強(qiáng)出口退稅的管理，嚴(yán)防企業(yè)利用不合法的手段取得退稅，來騙取國家的稅收，特別出臺了《七種行為不得申報出口退稅和免稅》。
為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，國家稅務(wù)總局、商務(wù)部日前發(fā)出通知，明確規(guī)定，自2006年3月1日起（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)），凡自營或委托出口業(yè)務(wù)具有以下七種情況之一的，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅。
這七種行為是：
1. 出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。
2. 出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。
3. 出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。
4. 出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的。
5. 出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。
6. 出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。
7. 其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。
兩部門明確表示，出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務(wù)之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；由省級以上（含省級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。
企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人需要隨時學(xué)習(xí)國家關(guān)于稅的規(guī)定和條例，隨時根據(jù)企業(yè)的情況，調(diào)整生產(chǎn)方式，實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。
產(chǎn)品自用還是加工材料
「案例3」
沈陽某工程局主要承建橋梁工程，2000年自行研制出一種用于橋梁工程的產(chǎn)品，并成立了一家生產(chǎn)企業(yè)專門生產(chǎn)這種產(chǎn)品。一方面自己使用，另一方面對外銷售。對外銷售價格為10000元/噸，自己使用按3000元/噸成本價計算。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，故意壓低價格轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)行偷稅活動。后來稅務(wù)機(jī)關(guān)將內(nèi)部使用的成本價3000元/噸也按10000元/噸進(jìn)行調(diào)整銷售額。要求其補(bǔ)交增值稅260多萬元。
「分析1」
假如，工程局將設(shè)立的下屬子公司與工程局進(jìn)行合并，生產(chǎn)企業(yè)與工程局統(tǒng)一核算，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，一部分對外銷售，銷售價格10000元/噸，一部分自己使用，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
根據(jù)稅法的規(guī)定：生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售的要交納增值稅。將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目的，要按照對外銷售價格視同銷售，還要交納增值稅。因此，將生產(chǎn)企業(yè)與工程局合并后，也同樣解決不了稅務(wù)機(jī)關(guān)對價格的調(diào)整。
「分析2」
假如生產(chǎn)企業(yè)與工程局不合并，還作為兩個獨(dú)立的企業(yè)運(yùn)作，獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅。也不把生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給工程局。而是，工程局去購買生產(chǎn)企業(yè)所用的原材料（做為購進(jìn)施工用材料），委托生產(chǎn)企業(yè)加工，付給生產(chǎn)企業(yè)加工費(fèi)。再將產(chǎn)品收回用于工程。這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)只針對加工費(fèi)交稅。產(chǎn)品的所有權(quán)是工程局的，是購進(jìn)用于工程的施工材料。因此，購進(jìn)用于施工的材料是不交稅的，就避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收調(diào)整。
綜合上述我們會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式對稅收也會產(chǎn)生一定的影響。因此，作為企業(yè)在公司設(shè)立之前，就應(yīng)該對將來產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個合理的安排和選擇，避免盲目生產(chǎn)給公司帶來重大的稅收風(fēng)險，造成巨大的損失。
