2011年1月20日，資本市場實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系動員部署大會在北京召開。會上，財政部、證監(jiān)會有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就上市公司貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系進(jìn)行動員，并對貫徹實(shí)施工作的總體安排和具體要求進(jìn)行部署。財政部會計司司長楊敏同志出席會議并作題為《學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，更好服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局》的發(fā)言，現(xiàn)摘要如下，供各地區(qū)、各部門、各單位在學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系過程中參考。
在我國資本市場成立二十周年、“十二五”規(guī)劃開局之際，中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式實(shí)施了。這次會議既是一次高層次、高規(guī)格、高起點(diǎn)的動員和部署，也是貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系、全面提升上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、切實(shí)維護(hù)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的重要舉措。借此機(jī)會，我就我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的發(fā)展歷程，以及推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施工作談幾點(diǎn)看法，供大家參考。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的發(fā)展歷程
財政部歷來十分重視內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。1999年第二次修訂通過的《會計法》明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。據(jù)此，從2001年起，財政部先后發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等若干具體規(guī)范，在社會上引起較大反響，成為各單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。
安然事件爆發(fā)后，美國于2002年出臺了薩班斯（SOX）法案，要求在美上市公司在年報中披露內(nèi)部控制自我評價報告，并聘請注冊會計師對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。美國強(qiáng)化資本市場管理的做法得到國際上的普遍認(rèn)可，也引起了我國的關(guān)注。2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)連續(xù)就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“由財政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。財政部按照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示，聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委分別于2008年、2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成，并自2011年1月1日起在我國上市公司和大中型企業(yè)分步實(shí)施。
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施，在國內(nèi)外引起強(qiáng)烈反響和廣泛關(guān)注。一是紀(jì)檢監(jiān)察部門高度關(guān)注。內(nèi)部控制規(guī)范體系的控制機(jī)制與我國紀(jì)檢監(jiān)察部門推行的“重在預(yù)防”反腐敗思路是相吻合的，中紀(jì)委和監(jiān)察部認(rèn)為，建設(shè)和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有利于從源頭上預(yù)防和治理腐敗，必將有力推進(jìn)反腐倡廉工作。二是執(zhí)行企業(yè)表示認(rèn)同。許多上市公司和大中型企業(yè)認(rèn)為，我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系立足于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐，借鑒、吸收了國際內(nèi)部控制框架的精髓，為我國企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)提供了指導(dǎo)，具有較強(qiáng)的針對性和實(shí)用性。三是地方政府積極響應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)布以來，各地財政部門會同當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門積極響應(yīng)，紛紛結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，開展了大規(guī)模的內(nèi)部控制宣傳、動員和培訓(xùn)工作。截至目前，已有近30個省份召開了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系宣傳動員大會，制定了實(shí)施方案，并選擇有關(guān)企業(yè)開展試點(diǎn)工作。四是有關(guān)國際組織贊譽(yù)有加。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)受到世界銀行、歐盟、美國虛假財務(wù)報告委員會發(fā)起組織委員會（即COSO委員會，科索委員會）等國際組織的廣泛好評和贊譽(yù)，認(rèn)為中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系與國際通行的內(nèi)部控制框架在主要方面保持了一致，是中國對世界內(nèi)部控制領(lǐng)域的重要貢獻(xiàn)。
二、建立高效聯(lián)動的實(shí)施機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施工作落到實(shí)處
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各上市公司、會計師事務(wù)所、有關(guān)政府監(jiān)管部門高度重視，積極行動，扎實(shí)工作，逐步形成以企業(yè)實(shí)施為主體、注冊會計師審計為保障、政府監(jiān)管為推動“三方聯(lián)動”的實(shí)施機(jī)制，并采取有效措施，積極應(yīng)對實(shí)施中出現(xiàn)的新情況、新問題，切實(shí)做到認(rèn)識到位、組織到位、人員到位、實(shí)施到位、監(jiān)督到位。
（一）上市公司和大中型企業(yè)要深刻領(lǐng)會企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的精神實(shí)質(zhì)，全面準(zhǔn)確地執(zhí)行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系
上市公司和大中型企業(yè)是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的主體。有關(guān)上市公司和大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下工作：
第一，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮主導(dǎo)作用。從一定程度上講企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施是“一把手”工程。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員要在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中發(fā)揮主導(dǎo)作用。在座各位上市公司負(fù)責(zé)人，要強(qiáng)化責(zé)任意識、法制意識，親身參與、大力支持企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起內(nèi)控建設(shè)的推動者和實(shí)踐者。
第二，梳理業(yè)務(wù)流程，健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系以原則為導(dǎo)向，更多強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制理念和基本控制要求。如何將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中的理念和方法與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是貫徹實(shí)施工作的關(guān)鍵。這就要求上市公司根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和監(jiān)管要求，結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營管理狀況，認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，建立健全適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度體系。
第三，優(yōu)化信息系統(tǒng)，固化內(nèi)部控制理念。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，相關(guān)的內(nèi)部控制措施要融入信息系統(tǒng)，原有的管理軟件、報告系統(tǒng)面臨升級換代和更新維護(hù)。這就要求企業(yè)加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的剛性控制，減少人為操縱因素，提高內(nèi)部控制工作效率和執(zhí)行力。
第四，開展內(nèi)部控制評價，完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制評價是推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施和不斷完善的一項(xiàng)重要制度安排。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過開展內(nèi)部控制評價，查找、分析內(nèi)部控制缺陷，并有針對性地采取有效應(yīng)對措施，及時堵塞管理漏洞，持續(xù)改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。
（二）會計師事務(wù)所和注冊會計師要強(qiáng)化責(zé)任意識，高質(zhì)量地開展內(nèi)部控制審計及相關(guān)服務(wù)工作
內(nèi)部控制審計是順利貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要制度保障。當(dāng)前會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有關(guān)要求，著力做好以下工作。
第一，強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。會計師事務(wù)所和注冊會計師要把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的良機(jī)，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系與審計理念、方法和程序緊密結(jié)合起來，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計密切整合起來，積極拓展注冊會計師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，進(jìn)一步提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力，穩(wěn)步推動會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和升級。
第二，組建專業(yè)團(tuán)隊，提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，組建專業(yè)內(nèi)部控制團(tuán)隊。要改善內(nèi)部管理，加強(qiáng)質(zhì)量控制，深入研究內(nèi)部控制審計方法，建立健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，全面提升內(nèi)部控制審計和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。
第三，遵守職業(yè)道德，嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)。內(nèi)部控制審計對于我國注冊會計師來講是一個嶄新的領(lǐng)域。注冊會計師要牢固樹立風(fēng)險意識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格審計程序，強(qiáng)化審計工作記錄，提高內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量；要遵守職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計的獨(dú)立性，確保內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)相分離。
（三）各級政府有關(guān)監(jiān)管部門要切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)對貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的政策業(yè)務(wù)指導(dǎo)
財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)政府監(jiān)管部門要把推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施作為當(dāng)前及今后一段時間的重點(diǎn)工作，精心組織，周密安排，切實(shí)做好對企業(yè)、會計師事務(wù)所等有關(guān)單位的政策業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
第一，抓好宣傳動員，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。有關(guān)政府監(jiān)管部門要結(jié)合各自的監(jiān)管領(lǐng)域，通過召開行業(yè)經(jīng)驗(yàn)交流會、知識競賽、研討會、培訓(xùn)班等多種形式，不斷深化企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的宣傳、動員和培訓(xùn)工作，進(jìn)一步增強(qiáng)有關(guān)單位及其負(fù)責(zé)人依法支持內(nèi)部控制工作的自覺性，提高廣大企業(yè)員工和注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念和風(fēng)險意識。財政部將在“十二五”期間，開展全國會計、內(nèi)部控制知識大賽，在全社會范圍內(nèi)普及內(nèi)部控制的理念、技術(shù)和方法，為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施創(chuàng)造有利條件。
第二，做好實(shí)施試點(diǎn)，及時跟蹤處理。各級政府有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)選擇不同行業(yè)、不同類型的上市公司、大中型企業(yè)開展分類實(shí)施試點(diǎn)工作，并建立迅捷高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制，密切跟蹤、全面掌握有關(guān)上市公司、大中型企業(yè)和會計師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況，發(fā)現(xiàn)問題，迅速反應(yīng)，及時跟進(jìn)，妥善處理。
第三，密切協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)管合力。有關(guān)政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)密切配合，齊抓共管，形成合力，認(rèn)真做好貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查工作。要把上市公司和有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況，作為今后一段時間會計監(jiān)督和會計信息質(zhì)量檢查工作的重點(diǎn)之一，并對會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或延伸檢查。
第五，做到揚(yáng)善懲惡，營造良好氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施后，我們將根據(jù)各有關(guān)部門監(jiān)督檢查的結(jié)果，科學(xué)合理地評估企業(yè)的執(zhí)行情況。對于執(zhí)行得好的公司，要樹立正面典型，通過各種渠道，借助于各類媒體，并大張旗鼓地予以宣傳和弘揚(yáng)。對于執(zhí)行不到位、出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的公司，要督促整改、重點(diǎn)監(jiān)控；問題嚴(yán)重的，要公開曝光并依法處理。
黨的十七屆五中全會，為我們描繪了“十二五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的宏偉藍(lán)圖。站在新的歷史起點(diǎn)上，我們使命神圣，責(zé)任重大，信心百倍。讓我們攜起手來，腳踏實(shí)地、扎扎實(shí)實(shí)把企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建立好，學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好。我相信，有財政部、證監(jiān)會等有關(guān)部委的高度重視，有上市公司和有關(guān)企業(yè)的積極行動和不懈努力，有廣大注冊會計師的公正執(zhí)業(yè)，有社會各方面的大力支持，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系一定能得到有效貫徹實(shí)施，我國內(nèi)部控制事業(yè)一定會取得新的更大的輝煌和成就！