(一)存貨的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括庫(kù)存的、加工中的、在途的各類(lèi)材料、商品、在成品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。
在不同行業(yè)的企業(yè)中，存貨的范圍有所不同。在商品流通企業(yè)中，存貨主要包括各種商品；在工業(yè)企業(yè)中，則包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品和產(chǎn)成品等。
(二)存貨的確認(rèn)
存貨的確認(rèn)，除應(yīng)確定的性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)確定是否屬于企業(yè)的存貨。通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無(wú)所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不有作為本企業(yè)的存貨。例如，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，不但應(yīng)該包括企業(yè)用自有材料加工完成的產(chǎn)品，還應(yīng)包括用定貨者來(lái)料加工制造完成的代制品 ，以及為客戶修理完成的代修品；不但應(yīng)該包括企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中所存放的產(chǎn)成品，還應(yīng)包括存放在企業(yè)門(mén)市部準(zhǔn)備銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，寄放在其他企業(yè)委托代銷(xiāo)的產(chǎn)成品，寄存在企業(yè)以外倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)成品，發(fā)出展覽的產(chǎn)成品，以及已經(jīng)發(fā)出但尚未取得價(jià)款或索取價(jià)款憑證的產(chǎn)成品。反之，已經(jīng)售出但客戶尚未提貨還在本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)中存放的產(chǎn)成品，因所有權(quán)已非本企業(yè)所有，則不應(yīng)包括在企業(yè)存貨之內(nèi)。又如，企業(yè)已經(jīng)付款，但在運(yùn)輸途中尚未到達(dá)企業(yè)(包括到達(dá)企業(yè)后尚未驗(yàn)收入庫(kù))的存貨，應(yīng)該包括在企業(yè)的存貨內(nèi)。但是，如果企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)付部分貨款或預(yù)付購(gòu)貨定金，則不應(yīng)包括在企業(yè)的存貨內(nèi)。
二、存貨的初始成本的計(jì)量
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨在取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬。存貨實(shí)際成本的計(jì)量因其來(lái)源不同而有所不同，具體按以下原則確定：
1.購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括下列各項(xiàng)：
(1)買(mǎi)價(jià)。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額。
(2)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。
(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。有些物資，在運(yùn)輸途中會(huì)發(fā)生一定的短缺和損耗，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入物資的采購(gòu)成本外，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)向責(zé)任單位或過(guò)失人索取賠償，不計(jì)入進(jìn)貨成本。至于因自然災(zāi)害而發(fā)生的意外損失，減去保險(xiǎn)賠償款和可以收回的殘值作價(jià)后的凈損失，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，不得計(jì)入進(jìn)貨成本。屬于無(wú)法收回的其他損失，計(jì)入管理費(fèi)用，也不得計(jì)入進(jìn)貨成本。
(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。指購(gòu)入的物資需要經(jīng)過(guò)挑選整理才能使用，因而在挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出，以及挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗(扣除可回收的下腳廢料等)的價(jià)值。
(5)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅。
(6)其他費(fèi)用。如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。但市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)和采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，以及企業(yè)供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)費(fèi)等，一般都不包括在存貨的實(shí)際成本中。
2.自制的存貨，有自制原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。它們的實(shí)際成本包括制造過(guò)程中所耗用的原材料、工資和有關(guān)費(fèi)用等實(shí)際支出。
3.委托外單位加工完成的存貨，有加工后的原材料、包括物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等。它們的實(shí)際成本，應(yīng)包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。
5.接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：
(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。
(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：
�、偻�(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；
�、谕�(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。
6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：
(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；
(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。
7.以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：
(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本。
(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。
8.盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。 存貨實(shí)際成本的計(jì)量，也因行業(yè)的不同而不同。例如，商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為實(shí)際成本，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的動(dòng)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。不計(jì)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)作為進(jìn)貨費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。商品流通企業(yè)委托外單位加工的商品，應(yīng)以加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)，加上加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為加工后商品的實(shí)際成本。
三、存貨領(lǐng)用、發(fā)出的計(jì)量
企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)存貨的日常收、發(fā)，必須根據(jù)有關(guān)收、發(fā)憑證，在既有數(shù)量、又有金額的明細(xì)賬內(nèi)，逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行登記。企業(yè)進(jìn)行存貨的日常核算有兩種方法：一種是采用實(shí)際成本進(jìn)行核算；一種是采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。
(一)實(shí)際成本法
采用實(shí)際成本進(jìn)行核算的，一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)(主要指未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算業(yè)務(wù)的企業(yè)，下同)。由于各種存貨是分次購(gòu)入或分批生產(chǎn)形成的，所以同一項(xiàng)目的存貨，其單價(jià)或單位成本往往不同。要核算領(lǐng)用、發(fā)出存貨的價(jià)值，就要選擇一定的計(jì)量方法，只有正確地計(jì)算領(lǐng)用、發(fā)出存貨的價(jià)值，才能真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本，進(jìn)而正確地確定企業(yè)的凈利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本。這五種方法都有自身的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選用。
商品流通企業(yè)的商品存貨的日常核算，對(duì)批發(fā)商品來(lái)說(shuō)，一般應(yīng)采用進(jìn)價(jià)計(jì)算。各批進(jìn)價(jià)不同時(shí)，售出或發(fā)出的商品進(jìn)價(jià)，也可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等方法中選用一種進(jìn)行核算。
(二)計(jì)劃成本法
采用計(jì)劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)劃成本核算。
采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其基本方法簡(jiǎn)介如下：
1.企業(yè)應(yīng)先制定各種原材料的計(jì)劃成本目錄。規(guī)定原材料的分類(lèi)、各種原材料的名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。
2.平時(shí)收到原材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入原材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為"材料成本差異"分類(lèi)登記。
3.平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)�，隨同本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：
本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%
上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
對(duì)存貨日常核算采用何種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定，但要遵守前后一致的原則。在采用實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于發(fā)出存貨的實(shí)際成本的計(jì)算方法，以及在采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于成本差異手分?jǐn)偡椒�，一�?jīng)確定之后一般不應(yīng)變更。
四、期末存貨的計(jì)價(jià)
(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低
長(zhǎng)期以來(lái)，存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，所謂歷史成本是指存貨按取得的實(shí)際成本登記入賬。企業(yè)采用歷史成本計(jì)價(jià)主要有兩個(gè)原因：一是過(guò)去我國(guó)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，商品的價(jià)格是穩(wěn)定的，一般不會(huì)出現(xiàn)跌價(jià)現(xiàn)象；二是歷史成本計(jì)價(jià)提供的數(shù)據(jù)是客觀的，可查實(shí)的，且易于確定。但是現(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，存貨的價(jià)格由市場(chǎng)決定，而不再是一成不變。特別是科技的發(fā)展，使得產(chǎn)品的更新速度越來(lái)越快，企業(yè)的許多存貨面臨跌價(jià)。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則。因?yàn)橹?jǐn)慎原則要求估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不但解決這些問(wèn)題，還可以有效督促企業(yè)關(guān)注市場(chǎng)、以銷(xiāo)定產(chǎn)、產(chǎn)銷(xiāo)對(duì)路。從實(shí)際情況看，由于市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、市場(chǎng)供需情況的變化等原因，企業(yè)存貨的價(jià)值如果仍然按成本計(jì)價(jià)可能不能反映其實(shí)所擁有的價(jià)值。會(huì)計(jì)期末，為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定期末存貨的價(jià)值。企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本來(lái)確定。但是，由于存貨市價(jià)的下跌、存貨陳舊、過(guò)時(shí)、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少，采用歷史成本不能真實(shí)地反映存貨的價(jià)值，因此，基于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)價(jià)。
采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從存貨價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)值低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
所謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。這里所講的"成本"，是指存貨的歷史成本。可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)以當(dāng)期取得的最可靠的證據(jù)為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)，如果在期末時(shí)預(yù)計(jì)與價(jià)格與成本有關(guān)的期后事件可能會(huì)發(fā)生，則在預(yù)計(jì)時(shí)必須考慮與期后事件相關(guān)的價(jià)格與成本的波動(dòng)。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果公司持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)。
一般地，對(duì)于外觀完好無(wú)損、保持原有的使用價(jià)值并處于適銷(xiāo)對(duì)路狀態(tài)的存貨，可按存貨市場(chǎng)銷(xiāo)售人生為確定；對(duì)于外觀完好無(wú)損、保持原有的使用價(jià)值，但樣式過(guò)時(shí)或質(zhì)量降低的存貨，在前一種情況確定的單位可變現(xiàn)的基礎(chǔ)上，再適當(dāng)給予折扣來(lái)確定；對(duì)于外觀完好無(wú)損、且需改變?cè)惺褂脙r(jià)值但仍可以用于出售或生產(chǎn)的存貨，應(yīng)按其存貨新的用途或使用價(jià)值來(lái)確定。
可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-至完工尚須投入的制造成本-銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
1.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；
2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；
2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
需要提請(qǐng)注意的是，所庫(kù)存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，是指期末存貨的計(jì)價(jià)而言，存貨取得時(shí)仍應(yīng)按取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本入賬。
采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，其成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法，即可按單個(gè)存貨、分類(lèi)存貨或全部存貨作為比較的基礎(chǔ)。單項(xiàng)比較法，是指庫(kù)存中對(duì)每一種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨都取較低數(shù)字確定存貨的期末價(jià)值。分類(lèi)比較法，是指按存貨類(lèi)別的成本與相同類(lèi)別的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類(lèi)存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末價(jià)值�？傤~比較法，是指按全部存貨的總成本與全部存貨的可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，比較低數(shù)作為期末全部存貨的價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，每項(xiàng)存貨都取較低數(shù)字確定存貨的期末價(jià)值。
(二)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)時(shí)，如果成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)將成本降低至可變現(xiàn)凈值，同時(shí)對(duì)于可變現(xiàn)凈值部分低于成本的損失，在實(shí)務(wù)操作中有三種方法：一、二兩種處理方法都是直接沖減存貨，同時(shí)將跌價(jià)損失記入銷(xiāo)售成本或"存貨跌價(jià)損失"科目；第三種方法則不直接沖減存貨，而類(lèi)似于提取壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，貸記一個(gè)備抵賬戶，即"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目。企業(yè)會(huì)計(jì)制度采用第三種方法。期末，通過(guò)比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目的余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提，如果已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)予沖銷(xiāo)部分多提數(shù)。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記"管理費(fèi)用--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目，貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目。沖回時(shí)作相反的分錄。
五、存貨的盤(pán)點(diǎn)和盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損的處理
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
存貨的盤(pán)點(diǎn)，工作量相當(dāng)大，企業(yè)要做好年度的全面盤(pán)點(diǎn)工作，必須組織力量，并做好充分準(zhǔn)備。平時(shí)能輪流盤(pán)點(diǎn)的，要在平時(shí)及時(shí)清點(diǎn)。年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)要將已收已發(fā)的數(shù)量全部登記入賬。要事先準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)清冊(cè)，抄列各項(xiàng)存貨的編號(hào)、名稱(chēng)、規(guī)格和存放的地點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要在清冊(cè)上逐一記入賬內(nèi)結(jié)存數(shù)量、實(shí)有數(shù)量及其差額。發(fā)現(xiàn)損壞、變質(zhì)、陳舊、失效的存貨，要單獨(dú)注明，寫(xiě)明盤(pán)點(diǎn)日期，并由盤(pán)點(diǎn)人簽章。從實(shí)際盤(pán)點(diǎn)日期到12月31日止這段時(shí)間內(nèi)的收發(fā)數(shù)量和金額要單獨(dú)計(jì)算，并將實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的各類(lèi)存貨金額調(diào)整為年終應(yīng)存的存貨金額。企業(yè)存貨發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損，一般應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
六、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較
1.接受捐贈(zèng)的存貨，其實(shí)際成本的確定有所不同。行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確定其實(shí)際成本；企業(yè)會(huì)計(jì)制度則區(qū)別不同的情況，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，以及以非貨幣交易換入存貨的內(nèi)容。
3.盤(pán)盈的存貨，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照估計(jì)價(jià)值作為其實(shí)際成本；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成本。
4.盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的存貨，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，先記入"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，經(jīng)過(guò)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能處理，如果未經(jīng)批準(zhǔn)，就只能掛在賬上；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
5.存貨的期末計(jì)價(jià)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按歷史成本計(jì)價(jià)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，并要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；在資產(chǎn)負(fù)債表上，行業(yè)制度規(guī)定，按歷史成本反映；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。
6.從可操作性看，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的更加詳細(xì)、具體。
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