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會計目標理論的重新構(gòu)造及融合

2002-11-14 8:44 摘自:財稅與會計 【 】【打印】【我要糾錯
  中國會計正處于一個改革的非常時期,中國會計學者對會計目標問題予以特別的關(guān)注是非常自然的。這不僅是因為他們已經(jīng)正在切身感受著會計改革所帶來的傳統(tǒng)會計理論和研究方法的變革,而且還因為他們在進一步改革中正面臨著重建會計理論結(jié)構(gòu)的任務。本文試闡述一種融合的會計目標理論,并運用這種理論進一步討論它對現(xiàn)代會計的理論支持。

  一、會計目標的特征

  會計研究的起點是會計目標,它應具備兩個基本特征:(1)應直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,反映會計系統(tǒng)的內(nèi)在要求;(2)在會計理論與會計實踐上應具有一致性,能夠?qū)嬂碚摵蜁媽嵺`有機結(jié)合起來。這兩個特征是保證會計理論具有解釋和預測能力的重要基礎(chǔ),也是保證會計系統(tǒng)正常運行的重要前提。一方面,會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次,是決定會計假設、會計原則和會計技術(shù)的基礎(chǔ),另一方面,會計目標是會計系統(tǒng)運行的導向,是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿。

  二、會計的重要使命:反映受托經(jīng)營責任

  會計的重要使命在于反映受托的經(jīng)營責任。受托經(jīng)營責任產(chǎn)生的前提是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一是不會產(chǎn)生受托經(jīng)營責任的。終極所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)的分離使受托責任更加完善。當所有權(quán)明確分為終極所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)之后,“委托——受托責任關(guān)系”才真正得以形成,受托經(jīng)營責任的內(nèi)容也才更加完善。受托經(jīng)營責任產(chǎn)生于一定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),但其履行效果又反過來影響原有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

  在“委托——受托責任關(guān)系”廣泛存在的情況下,產(chǎn)權(quán)主體必然會密切關(guān)注受托經(jīng)營責任的履行情況,同時,受托者也有義務和責任借助于會計系統(tǒng)向委托者報告受托經(jīng)營責任及其履行情況。因此,反映受托經(jīng)營責任必然成為會計的目標取向。會計在現(xiàn)代會計學中反映受托經(jīng)營責任及其履行情況十分明顯,因此可以說,會計的真實使命在于全面反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系,體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的基本意志,維護產(chǎn)權(quán)主體的利益?梢,只要所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,終極所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)分離,會計就必須以恰當?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/wangxiao/swzx/kjhs_6/" target="_blank" class="bule">財務報告來陳述其依附的主體的受托責任及其履行情況。會計反映受托經(jīng)營責任仍然是通過會計信息來實現(xiàn)的。

  三、反映受托經(jīng)營責任的不完全性及其彌補

  我們承認會計反映受托經(jīng)營責任是會計的目標,這是否意味著它就是會計的唯一目標呢?回答是否定的。因為會計反映受托經(jīng)營責任具有不完全性,不能涵蓋會計目標的所有方面,將受托經(jīng)營責任擴展到經(jīng)營者與業(yè)主、債權(quán)人、政府、公眾等廣義的責任關(guān)系,是不恰當?shù)。從本質(zhì)上看,受托經(jīng)營責任是經(jīng)營他人財產(chǎn)所負有的向財產(chǎn)所有者提交說明其行為過程的報告責任。所以,企業(yè)經(jīng)營者與資源所有者以外的信息使用者之間并沒有真正意義上的“委托——受托責任關(guān)系”,而僅僅是一種經(jīng)濟往來關(guān)系或義務關(guān)系。因此,將反映受托經(jīng)營責任作為會計的目標所具有的不完全性,必須通過會計提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息這一目標來彌補。

  四、融合理論及對現(xiàn)代會計的支持

  綜上所述,我們可以概括會計目標的融合理論,它的基本思想是:(1)會計目標在于提供有用的會計信息,會計信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟決策和反映受托經(jīng)營責任兩個方面。無論是反映受托經(jīng)營責任還是有助于經(jīng)濟決策,都是通過會計提供信息來實現(xiàn)的。(2)會計信息系統(tǒng)是會計信息生成系統(tǒng)和會計信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一。會計信息生成系統(tǒng)側(cè)重于反映受托經(jīng)營責任的會計目標,會計信息分析利用系統(tǒng)側(cè)重于有助于經(jīng)濟決策的會計目標。

  融合理論是通過會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計信息的類型以及會計計量模式之間的內(nèi)在因果關(guān)系來對會計進行理論支持的。它們之間的關(guān)系是:(1)會計信息生成系統(tǒng):反映受托經(jīng)營責任→會計信息的可靠性→事實性信息→著眼于歷史的計量模式;(2)會計信息分析利用系統(tǒng):有助于經(jīng)濟決策→會計信息的相關(guān)性→預測性信息→著眼于現(xiàn)在和未來的計量模式。這種內(nèi)在的因果關(guān)系不但決定了會計計量模式的選擇,而且增強了會計信息的可靠性和相關(guān)性,提高了會計信息整體的有用性,從而實現(xiàn)現(xiàn)代會計既反映受托經(jīng)營責任又有助于經(jīng)濟決策的目標。

  五、融合理論的理論和現(xiàn)實意義

  從理論上看,融合理論揭示了現(xiàn)代會計理論中一系列范疇中具有相斥性質(zhì)的內(nèi)在必然性,有利于建立起以會計目標為導向的現(xiàn)代會計理論結(jié)構(gòu)體系。在現(xiàn)代會計理論中,經(jīng)常遇到一些具有相斥性質(zhì)的范疇,從表面上看,這些相斥的范疇似乎僅僅是概念上的差異,其實,它們背后有著不同的理論基礎(chǔ),反映了不同會計目標的內(nèi)在要求?煽啃、歷史成本、會計學收益、財務資本保持、名義貨幣單位等等,反映了受托經(jīng)營責任會計目標的內(nèi)在要求,而相關(guān)性、重置成本、經(jīng)營學收益、實物資本保持、一般購買力貨幣單位則體現(xiàn)了有助于經(jīng)濟決策會計目標的內(nèi)在要求,F(xiàn)代會計理論研究的一個重要任務就在于從會計目標出發(fā),在理論上闡述這些范疇之間的矛盾性,并尋找協(xié)調(diào)這種矛盾性的途徑,從而構(gòu)建起首尾一貫的會計理論體系。

  從實務上看,融合理論揭示了現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的內(nèi)在結(jié)構(gòu),有利于建立以會計目標為導向的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。長期以來,我們將會計信息系統(tǒng)狹義地理解為會計信息的生成系統(tǒng),把本來屬于會計信息系統(tǒng)重要組成部分的會計信息分析利用系統(tǒng)排斥在外。因此,必須從理論上重新審視會計信息系統(tǒng)的內(nèi)涵,確立會計信息系統(tǒng)是“會計信息生成系統(tǒng)和會計信息分析利用系統(tǒng)有機統(tǒng)一”的概念。
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