租賃的定義和分類

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--租賃》(以下簡(jiǎn)稱"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則")對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定完全相同，但是考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定更為全面、系統(tǒng)，因此，本章主要是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)對(duì)承租人和出租人的租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行講解。
 
　　一、什么是租賃 

　　(一)租賃的定義 

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將租賃定義為：在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)�，取得使用�?quán)以支付租為代價(jià)，從而使租賃有別于資產(chǎn)購(gòu)置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)性合同，如勞務(wù)合同、運(yùn)輸合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同等以及無(wú)償提供使用權(quán)的借用合同。 

　　(二)最低租賃付款額的定義 

　　最低租賃付款額對(duì)于租賃的分類，租賃資產(chǎn)和負(fù)債金額的確定等都具有重要影響，因此，必須正確理解和確定最低租賃付款額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將最低租賃付款定義為，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的最低租賃付款額是從承租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，其中"最低"一詞是相對(duì)或有租金、承租人將必須向出租人支付的最小金額，或者說(shuō)是承租人在租賃開(kāi)始日對(duì)出租人的最小負(fù)債。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：(1)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；(2)租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；(3)租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

　　如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：(1)自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；(2)承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
 
　　(三)最低租賃收款額的定義

　　最低租賃收款額與最低租賃付款額的租賃會(huì)計(jì)中的作用是完全相同的，因此，理解和掌握最低租賃收款額也同樣非常重要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將最低租賃收款額定義為，最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　與承租人的最低租賃付款額相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，其中"最低"一詞也是相對(duì)或有租金、履約成本等而言。最低租賃收款額是在租賃開(kāi)始日就可確定的、出租人能夠向承租人等收取的最小金額，或者說(shuō)是出租人在租賃開(kāi)始日對(duì)承租人等的最小債權(quán)。出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時(shí)能夠保證出租人實(shí)現(xiàn)這一確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中。

　　二、租賃分類的原則 

　　1.根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類。也就是說(shuō)，承租人和出租人應(yīng)視租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律形式對(duì)租賃進(jìn)行分類。 

　　一項(xiàng)租賃應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而作出判斷。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么無(wú)論租賃合同采用什么樣的形式，都應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。

　　(1)融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　所謂與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失，以及由于經(jīng)營(yíng)情況變化致使有關(guān)收益發(fā)生的變動(dòng)。所謂與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指在資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)直接使用它而獲得的利益、資產(chǎn)本身的增值，以及處置所實(shí)現(xiàn)的收益。一項(xiàng)租賃只有在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，才能認(rèn)定為融資租賃。但在租賃業(yè)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時(shí)進(jìn)行的，租賃期屆滿后，如果承租人購(gòu)買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，否則，租賃資產(chǎn)所有權(quán)一般不會(huì)轉(zhuǎn)移給承租人。在判斷租賃判斷時(shí)，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人為標(biāo)準(zhǔn)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的融資租賃，從法律意義上是一種合同關(guān)系。在這種合同關(guān)系中，一般涉及三方當(dāng)事人：出租人、承租人和出賣人。其中，出租人為租賃資產(chǎn)的購(gòu)買者和所有者，承租人為租賃資產(chǎn)的使用者和收益者，出賣人為租賃資產(chǎn)的生產(chǎn)者或者銷售者。即出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃資產(chǎn)的選擇訂立買賣合同，出賣人按照約定向承租人交付租賃資產(chǎn)。在租賃期內(nèi)，出租人享有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，并定期收取租金，所收取的租金中不僅包含購(gòu)買租賃資產(chǎn)的大部分或全部成本，而且還包含出租人的合理利；合理利潤(rùn)；承租人享有租賃資產(chǎn)的使用權(quán)并定期向出租人支付租金；而出賣人則根據(jù)承租人的特定要求生產(chǎn)租賃資產(chǎn)并將租賃資產(chǎn)提供給承租人。

　　從經(jīng)濟(jì)關(guān)系上看，在融資租賃下，承租人將租賃作為一種融資手段。出租人將資產(chǎn)出租給承租人，實(shí)際上向承租人提供了一筆資金，承租人相當(dāng)于從出租人那里借入了一筆資金。承租人由此而每期支付的租金相當(dāng)于分期付款。融資租賃同分期付款購(gòu)買相比，在還款形式上存在相似之處，都是用戶先取得物品，再在以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期分批歸還物品價(jià)款及相應(yīng)的利息，都是以商品形態(tài)提供信用。但是，融資租賃并不等同于分期付款購(gòu)買，兩者這間存在著顯著的差別。 

　　首先，從法律關(guān)系上講，在租賃期內(nèi)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租人。承租人破產(chǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，出租行為是出租人行使所有權(quán)的體現(xiàn)。承租人只享有租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，即未經(jīng)出租人同意，承租人不得做出任何侵犯所有權(quán)的行為。如果有侵犯所有權(quán)的行為發(fā)生，出租人有權(quán)解除合同，收回租賃資產(chǎn)。分期付款購(gòu)買是一種買賣行為，在購(gòu)買方未還清貨款之前，資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移已經(jīng)確定，即分期付款購(gòu)買的是商品的所有權(quán)，在商品交付驗(yàn)收或合同生效時(shí)應(yīng)已經(jīng)從銷貨方轉(zhuǎn)移到購(gòu)買方，在購(gòu)買方購(gòu)貨時(shí)，便表明商品已經(jīng)出售給了購(gòu)買方，商品應(yīng)歸購(gòu)買方所有。只是在貨款尚未付清之前，購(gòu)買方承擔(dān)一項(xiàng)債務(wù)，并以所購(gòu)入的商品作為債務(wù)的擔(dān)保物，而銷貨方保留的只是商品的抵押權(quán)。 

　　其次，從業(yè)務(wù)關(guān)系上看，融資租賃涉及出租人、承租人和出賣人三個(gè)方面的關(guān)系。在租賃業(yè)務(wù)成立時(shí)，必須簽訂買賣合同和融資租賃合同兩個(gè)相互聯(lián)系的合同，合同三方當(dāng)事人的關(guān)系相當(dāng)密切，任何一方違約，或要求變更、修改合同，都會(huì)影響其他兩方的利益。一些復(fù)雜的租賃協(xié)議還涉及到長(zhǎng)期貸款人，如杠桿租賃。而分期付款購(gòu)買是買賣雙方的關(guān)系，銷貨方多為制造商或經(jīng)銷商。合同的變更與違約只會(huì)影響買賣雙方的利益。雖然分期付款購(gòu)買也具有融資的性質(zhì)，但銷貨方墊付的資金不管是自有的，還是借入的，都與達(dá)成這種交易無(wú)直接關(guān)系。

　　再次，現(xiàn)款者涉及的對(duì)象不同。融資租賃轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)。這一權(quán)利待租賃期屆滿時(shí)由出租人收回。即使合同約定資產(chǎn)的所有權(quán)將在租賃期屆滿時(shí)轉(zhuǎn)移，出租人作為所有人也完全可因承租人違約而在租賃期內(nèi)收回租賃資產(chǎn)。同時(shí)，從承租人角度，它不受出租人所持有的租賃資產(chǎn)的種類的限制，承租人根據(jù)自身的需要，可自由選定合適的租賃資產(chǎn)，然后與出租人簽訂融資租賃合同，由出租人付款購(gòu)買租賃資產(chǎn)，以供出租人給承租人使用�？梢�(jiàn)，融資租賃較之分期付款購(gòu)買更為靈活、方便，能夠更好地滿足承租人對(duì)資產(chǎn)的需求。而分期付款購(gòu)買主要是為了緩解購(gòu)買方一次性支付能力不足的困難，其購(gòu)買對(duì)象可以是固定資產(chǎn)，也可以是存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，但局限于銷貨方持有的或所生產(chǎn)的商品。 

　　此外，融資租賃也不同于銀行貸款信用和信托信用。在此不再贅述。

　　(2)經(jīng)營(yíng)租賃，指除融資租賃以外的其他租賃。

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中凡不屬于融資租賃的租賃都屬于經(jīng)營(yíng)租賃。與融資租賃相比，經(jīng)營(yíng)租賃通常只涉及兩方當(dāng)事人--出租人和承租人。出租人購(gòu)買租賃資產(chǎn)的過(guò)程是一個(gè)獨(dú)立行為，通常與承租人無(wú)關(guān)。用于經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)往往通用性強(qiáng)，有較好的二手市場(chǎng)，需要專門(mén)的管理，技術(shù)進(jìn)步快，無(wú)形損耗大。在租賃期內(nèi)，出租人一般要向承租人提供各類專門(mén)服務(wù)，如租賃資產(chǎn)的維護(hù)與保養(yǎng)。經(jīng)營(yíng)租賃以滿足用戶臨時(shí)需要或季節(jié)性需要為主，因此租賃期通常較短。經(jīng)營(yíng)租賃租金屬于一種非全額清償，即出租人的投資回收來(lái)源于不同的承租人支付的租金。這些租金只是承租人取得資產(chǎn)使用權(quán)支付的代價(jià)，而非資產(chǎn)成本的回收。經(jīng)營(yíng)租賃一般可撤銷，在租賃期屆滿之前，承租人出于自身的需要，經(jīng)過(guò)一定的手續(xù)可提前解除租賃合同。在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。 

　　2.承租和出租人均應(yīng)在租賃開(kāi)始日對(duì)租賃進(jìn)行分類。 

　　在會(huì)計(jì)上確定租賃開(kāi)始日的目的之一是作為進(jìn)行租賃分類的基準(zhǔn)日，因此在租賃開(kāi)始日承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃進(jìn)行分類，能夠體現(xiàn)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)上發(fā)生了轉(zhuǎn)移的要求，不能提前對(duì)租賃進(jìn)行分類，也不能延后對(duì)租賃進(jìn)行分類。

　　3.原則上，承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃所認(rèn)定的類型應(yīng)當(dāng)一致。由于承租人和出租人的權(quán)利和義務(wù)是以一項(xiàng)雙方簽訂的租賃合同為基礎(chǔ)確定的，因此，承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃所認(rèn)定的類型應(yīng)當(dāng)一致。即一項(xiàng)租賃，如果承租人將其認(rèn)定為融資租賃，原則上，出租人也應(yīng)將其認(rèn)定為融資租賃，而不應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，從而避免同一項(xiàng)資產(chǎn)在承租人和出租人雙方作重復(fù)反映。但是，如果存在獨(dú)立于承租人和出租人雙方作重復(fù)反映。但是，如果存在獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，在這種情況下，最低租賃付款額不等于最低收款額，因此在按照融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)用出分類時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例與最低租賃收款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例不相等，從而可能會(huì)導(dǎo)致一項(xiàng)租賃在租賃雙方歸為不同的類型。此外，如果租賃雙方所采用的折現(xiàn)率不同，也可能會(huì)導(dǎo)致一項(xiàng)租賃在租賃雙方歸為不同的類型。
 
　　4.如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某一時(shí)間同意改變租賃合同的條款(續(xù)租除外)，由此改變了原來(lái)對(duì)租賃的分類，則出租人對(duì)承租人均應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后的租賃合同，重新對(duì)租賃進(jìn)行分類。但是，由于租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值的改變等導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，或發(fā)行承租人違約等事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃重新分類。
 
　　三、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn) 

　　承租人和出租人在對(duì)租賃分類時(shí)，應(yīng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃： 

　　1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移組承租人。

　　這條標(biāo)準(zhǔn)是指，如果在租賃合同中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃開(kāi)始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人會(huì)將租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日應(yīng)可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 

　　這條標(biāo)準(zhǔn)有兩層含義： 

　　(1)承租人擁有在租賃期屆滿時(shí)或某一特定的日期選擇購(gòu)買或不購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 

　　(2)在租賃期屆滿時(shí)或某一特定的日期，當(dāng)承租人行使購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)時(shí)，在租賃合同中訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于(通常低于5%，含5%，下同)屆時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人一定會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)租賃資產(chǎn)。

　　例1：出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃合同，租賃期限為3年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以1 000元的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃合同時(shí)估計(jì)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為30 000元，由于購(gòu)買價(jià)格僅為公允價(jià)值的3.33%(低于5%的要求)，如果沒(méi)有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)租賃資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開(kāi)始日即可判斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可命使用年限的大部分，則該條件標(biāo)準(zhǔn)不適用。這實(shí)際上是一條時(shí)間性標(biāo)準(zhǔn)，它是指租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(通常為75%以上，含75%，下同)，而不是租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分。

　　需要注意的是，如果租賃資產(chǎn)是一項(xiàng)舊資產(chǎn)，在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，則該余判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　例2：某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時(shí)可使用年限為10年，已經(jīng)使用了3年，從第4年開(kāi)始租出，租賃期為6年，由于在租賃開(kāi)始日該項(xiàng)設(shè)備尚可使用年限為7年，租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的85.7%(6年/7年)，符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果從第4年開(kāi)始，租賃期為3年，租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的42.9%(3年／7年)，就不符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃(假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn))。假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了8年，從第9年開(kāi)始租出，租賃期為2年，此時(shí)，該項(xiàng)設(shè)備尚可使用年限為2年，雖然租賃期為租賃設(shè)備尚可使用年限的100%(2年／2年)，但由于在開(kāi)始此次租賃前該項(xiàng)設(shè)備的已使用年限超過(guò)了全新時(shí)可使用年限(10年)的75%(8年／10年=80%>75% )，因此，不能使用該條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷租賃的類型。

　　4.承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　這實(shí)際上是一條價(jià)值補(bǔ)償性標(biāo)準(zhǔn)，它分別承租人和出租人，從租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例角度來(lái)判斷租賃的類型。在租賃開(kāi)始日，如果承租人計(jì)算得出的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(通常為90%以上，含90%，下同)租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，則從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果出租人計(jì)算得出的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，則從出租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

　　同樣需要注意的是，如果租賃資產(chǎn)是一項(xiàng)舊資產(chǎn)，在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，則該條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用。
 
　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大修整，只有承租人才能使用。這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是出租人專門(mén)為承租人訂購(gòu)或建造的專用設(shè)備，該專用設(shè)備是由承租人選定的生產(chǎn)商專門(mén)為承租人的特殊工藝和特殊用途設(shè)計(jì)的、一般不形成系列化產(chǎn)品的專用設(shè)備。這種專用設(shè)備有專購(gòu)、專用性質(zhì)，或者說(shuō)是具有排他性，也即該項(xiàng)資產(chǎn)只能供此項(xiàng)租賃交易中的承租人使用，如果不作較大重新改制，其他企業(yè)無(wú)法使用。因此，從租賃一開(kāi)始就可以說(shuō)與該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了承租人，該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。