中外呆賬準(zhǔn)備金制度的比較與啟示

　　我國(guó)加入WTO后，外資銀行將被準(zhǔn)入，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將日益加劇，同時(shí)我國(guó)的呆賬準(zhǔn)備金制度也將逐步向國(guó)際慣例靠攏。因此，在對(duì)中外呆賬準(zhǔn)備金制度進(jìn)行比較并借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的呆賬準(zhǔn)備金制度是十分重要的。

　　一、中外商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度的比較

　　之一：呆賬準(zhǔn)備金制度。

　　在各國(guó)銀行的實(shí)踐中，一般計(jì)提以下三種呆賬準(zhǔn)備金：

　　第一種,普通呆賬準(zhǔn)備金。即按照風(fēng)險(xiǎn)貸款余額的一定比例計(jì)提，這和我國(guó)現(xiàn)行的按照貸款總余額的一定比例(1％)提取的呆賬準(zhǔn)備金是相似的。

　　第二種，專(zhuān)項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。即按照貸款分類(lèi)的結(jié)果，對(duì)各類(lèi)別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度，按照一定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重分別計(jì)提。大多數(shù)國(guó)家要求商業(yè)銀行同時(shí)計(jì)提普通呆賬準(zhǔn)備金和專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金，我國(guó)計(jì)提此種專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。

　　第三種，特別呆賬準(zhǔn)備金。即針對(duì)某個(gè)地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款專(zhuān)門(mén)計(jì)提，為防范國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金就屬于這一類(lèi)，我國(guó)計(jì)提此種準(zhǔn)備金。

　　普通準(zhǔn)備金是按照貸款余額的既定比例計(jì)提的，它針對(duì)的是貸款的不確定損失。銀行經(jīng)營(yíng)貸款總會(huì)有一定的損失，應(yīng)當(dāng)提取一定的準(zhǔn)備金，以用于彌補(bǔ)貸款的損失，從這種意義上來(lái)講，普通呆賬準(zhǔn)備金是彌補(bǔ)貸款將來(lái)?yè)p失的一種總準(zhǔn)備，因此，普通貸款準(zhǔn)備金具有資本的性質(zhì)，《巴塞爾協(xié)議》在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)把銀行提取的普通準(zhǔn)備金計(jì)入銀行資本基礎(chǔ)。普通準(zhǔn)備金的變動(dòng)與貸款總量直接相關(guān)，而與不良貸款的內(nèi)在損失程度無(wú)關(guān)，如果一家銀行的貸款余額保持不變或減少，而不良貸款的損失程度在增加，普通準(zhǔn)備金卻保持不變或按貸款余額的一定比例減少。比如，某銀行1995年的貸款余額為1000萬(wàn)元，按照1％的比例計(jì)提普通準(zhǔn)備金10萬(wàn)元，至1996年，由于受經(jīng)濟(jì)衰退的影響，該行的貸款余額下降為800萬(wàn)元，普通準(zhǔn)備金相應(yīng)地調(diào)整為8萬(wàn)元，同時(shí)有一筆10萬(wàn)元的信用貸款按照貸款分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)劃為可疑類(lèi)，估計(jì)內(nèi)在損失為2.5萬(wàn)元，這時(shí)，銀行的準(zhǔn)備金水平應(yīng)當(dāng)保持在10.475萬(wàn)元[(800－2.5)×1％＋2.5]，而實(shí)際上準(zhǔn)備金卻減少了2萬(wàn)元。我國(guó)商業(yè)銀行目前的貸款呆賬準(zhǔn)備金就屬于這種情況，無(wú)論“一逾兩呆”貸款占貸款余額的比例如何攀升，而呆賬準(zhǔn)備金的變動(dòng)總是和“一逾兩呆”貸款的變動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系。

　　專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計(jì)提的，它反映的是評(píng)估日貸款賬面價(jià)值與實(shí)際評(píng)估價(jià)值的差額，或者說(shuō)反映的是評(píng)估日貸款組合的內(nèi)在損失，因此，在計(jì)算資本充足率時(shí)，專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金是不計(jì)入資本基礎(chǔ)的，而要作為資產(chǎn)的減項(xiàng)從貸款總額中扣除；與普通準(zhǔn)備金不同，專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金的變動(dòng)與貸款的內(nèi)有損失程度直接相關(guān)，而與貸款組合的總量變化無(wú)直接關(guān)系，專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金正好可以彌補(bǔ)普通準(zhǔn)備金的不足。

　　通過(guò)計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金，使得銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金不僅僅與貸款規(guī)模的大小相聯(lián)系，而且與不良貸款的損失程度直接相關(guān)，普通呆賬準(zhǔn)備金、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金互為補(bǔ)充，構(gòu)成了商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金的整體，使得貸款呆賬準(zhǔn)備金真正符合了審慎會(huì)計(jì)原則的要求。各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都要求銀行提取充足的呆賬準(zhǔn)備金，但一般不對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提的比例作出統(tǒng)一規(guī)定，而是允許商業(yè)銀行自主決定。監(jiān)管當(dāng)局內(nèi)部則對(duì)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例設(shè)定參考值(見(jiàn)附表)，作為評(píng)價(jià)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金是否充足的依據(jù)。這些比例的確定主要依據(jù)對(duì)損失概率的測(cè)算，具有一定程度的不確定性，因此有的監(jiān)管當(dāng)局只把評(píng)價(jià)的重點(diǎn)放在總體水平上，而不十分計(jì)較具體某一檔次的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金是否充足。

　　從目前情況看，西方國(guó)家普遍對(duì)三種準(zhǔn)備金都進(jìn)行了計(jì)提，從而使準(zhǔn)備金的變動(dòng)不僅與貸款規(guī)模有關(guān)，而且與貸款的質(zhì)量、投向聯(lián)系起來(lái)，保證了準(zhǔn)備金對(duì)貸款損失的補(bǔ)償作用。面我國(guó)目前僅要求商業(yè)銀行根據(jù)貸款余額提取1％的普通準(zhǔn)備金，而沒(méi)有對(duì)貸款提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金僅與貸款規(guī)模聯(lián)系卻與貸款實(shí)際內(nèi)險(xiǎn)程度無(wú)關(guān)，因而不能有效的對(duì)貸款的內(nèi)在損失進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　之二：國(guó)外呆賬準(zhǔn)備金的管理和稅務(wù)處理。

　　在大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家，具體貸款呆賬準(zhǔn)備金如何計(jì)提，計(jì)提多少，其決定權(quán)不在財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)，而是由商業(yè)銀行按照中央銀行確定的指導(dǎo)原則自主計(jì)提，大多數(shù)國(guó)家的中央銀行或監(jiān)管當(dāng)局出于監(jiān)管的考慮，制定準(zhǔn)備金的計(jì)提指導(dǎo)原則，確定一個(gè)計(jì)提的最低參照比例，具體計(jì)提由商業(yè)銀行視情況而定。有的國(guó)家中央銀行不制定準(zhǔn)備金指導(dǎo)原則，商業(yè)銀行根據(jù)對(duì)貸款損失概率的統(tǒng)計(jì)和在貸款分類(lèi)的基礎(chǔ)上，全權(quán)確定本行普通準(zhǔn)備金的計(jì)提比例和專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提數(shù)量，這樣既提高了貸款呆賬準(zhǔn)備金政策的科學(xué)性的準(zhǔn)確性，又?jǐn)U大了各商業(yè)銀行的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而提高了防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。在我國(guó)，貸款準(zhǔn)備金的具體計(jì)提規(guī)定由財(cái)政部規(guī)定，同時(shí)各級(jí)財(cái)政會(huì)同稅務(wù)、審計(jì)以及銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)管等部門(mén)對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的提取、管理和使用進(jìn)行監(jiān)督檢查。

　　貸款呆賬準(zhǔn)備金是否免稅的稅務(wù)政策的決定權(quán)在財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)。也就是說(shuō)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)決定銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金是全額免稅、部分免稅或者全額納稅。財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在作決定時(shí)主要考慮的是稅收收入問(wèn)題。在絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，金融監(jiān)管當(dāng)局從防范金融風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，制定信貸資產(chǎn)分類(lèi)和呆賬準(zhǔn)備金制度，這已成為國(guó)際慣例。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政、稅務(wù)當(dāng)局可以決定是否對(duì)全部和部分呆賬準(zhǔn)備金給予稅收優(yōu)惠。在不能協(xié)調(diào)一致的情況下，則允許監(jiān)管當(dāng)局和稅收當(dāng)局按各自的職能依法行政。這是因?yàn)�，讓金融監(jiān)管的需要服從稅收的需要，會(huì)導(dǎo)致銀行體系的風(fēng)險(xiǎn)加劇，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，也不利于財(cái)政稅收，更不用說(shuō)會(huì)損害經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力。

　　從傾向上看，日本、法國(guó)、意大利、英國(guó)、比利時(shí)等國(guó)對(duì)普通呆賬準(zhǔn)備金不予免稅，但對(duì)專(zhuān)項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金則允許稅前提��；美國(guó)與澳大利亞對(duì)其它兩種呆賬準(zhǔn)備金都不允許稅前提取�？傮w上看，各國(guó)更加重視專(zhuān)項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，并且在稅收上給予優(yōu)惠；而且，西方國(guó)家央行和稅務(wù)部門(mén)在對(duì)準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理方面協(xié)調(diào)得比較好，對(duì)準(zhǔn)備金的認(rèn)識(shí)趨同，在稅務(wù)政策上為銀行創(chuàng)造較為寬松的稅收環(huán)境。而在我國(guó)目前并沒(méi)有對(duì)呆賬準(zhǔn)備金給予免稅的政策。

　　二、對(duì)我國(guó)的啟示

　　借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，根據(jù)銀行業(yè)現(xiàn)實(shí)的成本和財(cái)政的承受能力，建議采取“分類(lèi)計(jì)提、分步到位”的政策，建立起我國(guó)審慎的呆賬準(zhǔn)備金制度，加強(qiáng)呆賬準(zhǔn)備金的管理，同時(shí)給予積極的稅收政策支持。

　　1、建立審慎的呆賬準(zhǔn)備金制度

　　我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)審慎會(huì)計(jì)原則制定呆賬準(zhǔn)備金管理政策，借鑒國(guó)外行之有效的經(jīng)驗(yàn)，建立審慎的呆賬準(zhǔn)備金制度。

　　(1)建立貸款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。貸款五級(jí)分類(lèi)方法就是一種有效方法，應(yīng)認(rèn)真研究并應(yīng)用。

　　(2)建立對(duì)準(zhǔn)備金的評(píng)估制度。銀行要定期對(duì)準(zhǔn)備金的充足性進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)增提或沖減準(zhǔn)備金的數(shù)量，使之與估價(jià)貸款的內(nèi)在損失水平相適應(yīng)。對(duì)于金額較大的不良貸款或者借款人財(cái)務(wù)狀況惡化較快的貸款，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加評(píng)估額度。

　　(3)建立貸款沖銷(xiāo)制度。對(duì)損失類(lèi)的貸款，不應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期反映在銀行資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)規(guī)定沖銷(xiāo)的適當(dāng)時(shí)限。對(duì)貸款的沖銷(xiāo)要建立嚴(yán)格的、授權(quán)明確的審批制度，對(duì)關(guān)系人、關(guān)聯(lián)企業(yè)的貸款沖銷(xiāo)更應(yīng)嚴(yán)格審批。同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確，貸款的沖銷(xiāo)并不是銀行對(duì)貸款債權(quán)的放棄，而只是銀行內(nèi)部賬務(wù)的一種處理，應(yīng)對(duì)債權(quán)繼續(xù)追索。

　　目前我國(guó)的呆賬準(zhǔn)備金僅限于普通準(zhǔn)備金，其計(jì)提依據(jù)是貸款余額而與貸款實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)程度無(wú)關(guān)，且提取比例僅為貸款余額的1％，這與我國(guó)商業(yè)銀行目前初步估計(jì)20％以下的不良資產(chǎn)規(guī)模是不相稱(chēng)的，而且準(zhǔn)備金的管理也不規(guī)范和科學(xué)。所以，我國(guó)商業(yè)銀行除了提取普通準(zhǔn)備金外，要建立專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金制度，使普通、專(zhuān)項(xiàng)和特別呆賬準(zhǔn)備金互為補(bǔ)充，構(gòu)成我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金制度的整體。

　　2、改革現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金管理制度

　　我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例和在稅前計(jì)提的政策均是由財(cái)政部決定的，財(cái)政部決定計(jì)提比例考慮的首要因素是保證財(cái)政收入的穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)，總是帶有低估貸款損失的內(nèi)在傾向，而不可能也無(wú)法做到充分考慮商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量狀況和貸款損失的可能程度。對(duì)貸款損失可能程度最了解的應(yīng)當(dāng)是商業(yè)銀行自身，其次是中央銀行。因此，由商業(yè)銀行自主地或者按照中央銀行的指導(dǎo)原則確定貸款呆賬準(zhǔn)備金的數(shù)量，才更加符合商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量實(shí)際狀況，才更能如實(shí)反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果。

　　對(duì)準(zhǔn)備金的管理，一般應(yīng)由各商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)計(jì)提，按規(guī)定時(shí)間及時(shí)逐級(jí)上交各商業(yè)銀行的總行，由總行統(tǒng)一對(duì)不同的準(zhǔn)備金分賬管理。各銀行還應(yīng)根據(jù)貸款分類(lèi)結(jié)果的變化隨時(shí)對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，由于準(zhǔn)備金的使用不是一次性的，對(duì)沉淀下來(lái)的資金，一般來(lái)講，經(jīng)過(guò)幾年的觀(guān)察，準(zhǔn)備金會(huì)保持一個(gè)最低的沉淀水平，對(duì)這個(gè)沉淀存量可按基金的模式來(lái)運(yùn)作，在保值和流動(dòng)性的前提下，以求實(shí)現(xiàn)增值(可購(gòu)買(mǎi)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、如國(guó)債等)，另外，對(duì)損失類(lèi)貸款要及時(shí)按規(guī)定核銷(xiāo)。

　　3、給予銀行積極的稅收政策支持

　　給予銀行在呆賬準(zhǔn)備金方面積極的稅收政策支持，如可對(duì)專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金給予免稅的政策，可以鼓勵(lì)商業(yè)銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的積極性，增強(qiáng)商業(yè)銀行防御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)然，對(duì)商業(yè)銀行通過(guò)利用加大專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金的數(shù)額進(jìn)行偷逃稅項(xiàng)的行為。稅務(wù)部門(mén)可會(huì)同銀行監(jiān)管部門(mén)定期和不定期的對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)督檢查、堵塞漏洞，而不能因噎廢食。