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對(duì)融資租賃兩個(gè)賬務(wù)問(wèn)題的處理

2003-12-22 10:17 湖南商學(xué)院學(xué)報(bào) 鄭安平 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》,對(duì)于融資租賃的會(huì)計(jì)處理規(guī)定得非常具體、明確、可操作性強(qiáng)。這對(duì)于規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)核算行為,提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算信息,無(wú)疑具有重要的指導(dǎo)意義。但在租賃實(shí)務(wù)中,還可能會(huì)出現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》所沒(méi)有規(guī)范到的情況,對(duì)此,筆者僅就租賃資產(chǎn)的改良工程業(yè)務(wù)及提前報(bào)廢業(yè)務(wù)兩個(gè)賬務(wù)處理問(wèn)題談點(diǎn)看法,以供參考。

    一、對(duì)融資租入設(shè)備進(jìn)行改良的賬務(wù)處理

    融資租入設(shè)備的使用時(shí)間一般都較長(zhǎng)(租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分),為了適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力和技術(shù)性能,有時(shí),有必要對(duì)融資租入的設(shè)施進(jìn)行改良。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,在征得出租人同意的情況下,改良業(yè)務(wù)視同自有固定資產(chǎn)改良業(yè)務(wù)處理。對(duì)固定資產(chǎn)的改良包括改建和擴(kuò)建工程,其賬務(wù)處理方法如下:1.改建的賬務(wù)處理例:某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,原值400000元,已提折舊10000元,為了提升產(chǎn)品質(zhì)量檔次,經(jīng)批準(zhǔn)并征得出租方同意,決定對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改建,拆除該生產(chǎn)線部分設(shè)備價(jià)值40000元(可單獨(dú)計(jì)價(jià)),發(fā)生清理費(fèi)用800元,殘料變價(jià)收入8000元,新裝設(shè)備價(jià)值60000元,支付安裝費(fèi)用1200元。

    (1)設(shè)備停用,轉(zhuǎn)入改建

    借:固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)400000

         貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定400000

    (2)轉(zhuǎn)銷拆除部分設(shè)備的價(jià)值

    借:固定資產(chǎn)清理39000
        累計(jì)折舊1000

        貸:固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)40000

    (3)支付清理費(fèi)用

    借:固定資產(chǎn)清理800

        貸:銀行存款800

    (4)取得殘料變價(jià)收入

    借:銀行存款8000

        貸:固定資產(chǎn)清理8000

    (5)結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益

    借:營(yíng)業(yè)外支出31800

        貸:固定資產(chǎn)清理31800

    (若為清理收益則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)

    (6)發(fā)生改建工程支出

    借:在建工程61200

         貸:銀行存款61200

    (7)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值

    借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)421200

         貸:在建工程                    61200

             固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)    360000

    2.擴(kuò)建的賬務(wù)處理例:某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,原值260000元,已提折舊80000元,為了擴(kuò)大產(chǎn)品的產(chǎn)量,經(jīng)批準(zhǔn)并征得出租方同意,決定對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建,增加一臺(tái)附屬設(shè)備,價(jià)值60000元,擴(kuò)建工程中,支付有關(guān)安裝等費(fèi)用6000元,殘料變價(jià)收入800元。

    (1)設(shè)備停用,轉(zhuǎn)入擴(kuò)建

    借:固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)  260000

        貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)   260000

    (2)支付擴(kuò)建工程款

    借:在建工程     66000

        貸:銀行存款      66000

    (3)取得殘料變價(jià)收入時(shí)

    借:銀行存款   800

        貸:在建工程    800

    (4)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值

    借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)325200

         貸:在建工程                             65200

             固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)             260000

    二、對(duì)融資租入固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的賬務(wù)處理

    融資租入固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中,由于各種主、觀客因素的影響,可能會(huì)發(fā)生提前報(bào)廢的現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定,如果是制造商的責(zé)任,承租人可以向其索賠(在購(gòu)銷合同和租賃合同中規(guī)定,除支付貨款的責(zé)任由出租人承擔(dān)外,其他條件,如設(shè)備的交貨、驗(yàn)收、索賠等都由承租人負(fù)責(zé)或出租人(如果購(gòu)銷合同由出租人簽訂)將上述權(quán)利指定,和委托承租人辦理);如果設(shè)備投了保,承租人還可以向保險(xiǎn)公司索賠。另外,租賃合同規(guī)定即使租賃設(shè)備滅失,承租人也不能免除支付租金及賠償出租人損失的責(zé)任。因此,如果融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生提前報(bào)廢的現(xiàn)象,其會(huì)計(jì)處理方法如下:例:某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,租期36個(gè)月(2001年1月1日-2003年12月31日)租金自1月1日開(kāi)始每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元,該生產(chǎn)線在2001年1月1日出租人賬上的價(jià)值為700000元,租賃公司規(guī)定的利率為7%(6個(gè)月利率)該生產(chǎn)線的估計(jì)使用年限為5年,期滿無(wú)殘值,租賃期屆滿時(shí),企業(yè)有優(yōu)惠購(gòu)買該生產(chǎn)線的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。該生產(chǎn)線占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上,采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。采用年限平均法計(jì)提折舊。

    (1)計(jì)算租賃資產(chǎn)最低付款額的現(xiàn)值

    附圖

    未確認(rèn)融資費(fèi)用=900100-700000=200100

    借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)   700000

        未確認(rèn)融資費(fèi)用                 200100

        貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款        900100

    (2)計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?br>
    附圖

    采用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?br>
    當(dāng)r=70%時(shí)

    15000×4.767+100×0.666=715050+66.6 =715116.6

    當(dāng)r=8%時(shí)

    150000×4.623+100×0.630=693450+63

    =693513

    因此7%<r<8%用插值法

    現(xiàn)值利率

    715116.6 7%

    700000r

    693513 8%

    附圖

    得r=7.7%

    (3)2001年6月30日支付第一期租金

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款    150000

         貸:銀行存款                            150000

    同時(shí):700000×7.7%=53900

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                     53900

         貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用                53900

    (4)2001年12月31日支付第二期租金時(shí)

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款   150000

        貸:銀行存款                           150000

    同時(shí),(700000-96100)×7.7%=46500.3

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  46500.3

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用                   46500.3

    (5)2002年元月該生產(chǎn)線報(bào)廢,用銀行存款支付清理費(fèi)用1200元。殘料變價(jià)收入8000元,合同規(guī)定:若租賃設(shè)備提前報(bào)廢,承租人有兩種選擇:一是繼續(xù)執(zhí)行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規(guī)定損失金”所列金額,支付給出租人,中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規(guī)定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現(xiàn)值。其折現(xiàn)率為6%(考慮利率的變動(dòng)6個(gè)月利率)設(shè)備購(gòu)銷合同中規(guī)定制造商賠償設(shè)備凈損失的60%

    一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:

    已提折舊=700000/5x1=140000

    借:固定資產(chǎn)清理      560000

        累計(jì)折舊          140000

         貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)      700000

    二是支付清理費(fèi)用

    借:固定資產(chǎn)清理      1200

        貸:銀行存款           1200

    三是向制造商索賠:560000×60%=336000

    借:其他應(yīng)收款       336000

        貸:固定資產(chǎn)清理          336000

    四是取得殘值收入

    借:銀行存款          8000

        貸:固定資產(chǎn)清理          8000

    五是結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益

    借:營(yíng)業(yè)外支出        217200

         貸:固定資產(chǎn)清理        217200

    (若為清理收益,則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)

    六是支付損失金

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款600100

         貸:銀行存款      519829.2

            營(yíng)業(yè)外收入           80270.8

    七是轉(zhuǎn)銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用         99699.7

        貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用        99699.7



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