一、本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日�；顒又兴a(chǎn)生的收入。
二、企業(yè)應按以下規(guī)定確認營業(yè)收入實現(xiàn)，并按已實現(xiàn)的收入記賬，計入當期損益。
（一）銷售商品。企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。
銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期財務費用；銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當期收入。
企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回的，應當沖減報告年度的收入。
�。ǘ┨峁﹦趧�。企業(yè)對外提供勞務，其收入按以下方法確認：
1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。
2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結果能夠可靠地估計。
3.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：
�。�1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉(zhuǎn)成本；
�。�2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為損失；
（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，但應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。
�。ㄈ┳尪少Y產(chǎn)使用權。讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。應當在同時滿足以下條件時，確認收入：
1.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
2.收入金額能夠可靠地計量。
利息收入應按讓渡現(xiàn)金使用權的時間和適用利率計算確定收入；使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定收入。
�。ㄋ模┙ㄔ旌贤�。如果建造合同的結果能夠可靠、地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；若合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。
三、實現(xiàn)的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。
�。ㄒ唬┓鲜杖氪_認條件確認本期實現(xiàn)的營業(yè)收入，應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；本期發(fā)生的銷售退回，一般應當沖減當期的營業(yè)收入，企業(yè)按應沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應扣減的增值稅銷項稅額。借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目；但如在年度財務會計報告批準報出口之前發(fā)生的，屬于報告年度和以前年度的銷售退回，應當調(diào)整報告年度擬對外提供的財務會計報告有關項目的數(shù)據(jù)。
�。ǘ┓制谑湛钿N售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉(zhuǎn)的銷售成本。
企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，商品發(fā)出時，按商品的實際成本（或進價），借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本（或售價）核算的企業(yè)，還應當分排實際成本與計劃成本（或進價與售價）的差額。在每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，按本期應收的貸款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
�。ㄈ┐N商品應分別以下情況確認收入：
1.視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況，按應收的款項，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。
受托單位銷售的委托代銷商品收入的實現(xiàn)及賬務處理，與本企業(yè)商品對外銷售收入的實現(xiàn)及賬務處理相同。
2.收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。
企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況，按應收的款項，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。按應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。
受托單位銷售的委托代銷商品，按收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按應付委托單位的代銷款項，貸記“應付賬款”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”等科目。歸還委托單位的貨款并計算代銷手續(xù)費，按應付的金額，借記“應付賬款”等科目，按應收取的手續(xù)費，貸記本科目或“其他業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“銀行存款”科目。
�。ㄋ模┥唐沸枰惭b和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。不符合收入確認條件的已發(fā)出商品，單獨設置“1292 發(fā)出商品”科目，企業(yè)應按發(fā)出商品的成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。按上述原則實現(xiàn)營業(yè)收入時，按已收或應收的款項，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；結轉(zhuǎn)銷售成時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
�。ㄎ澹└接袖N售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。
對于估計可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務處理比照一般銷售商品賬務處理規(guī)定辦理。
�。┓制陬A收款銷售，是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認營業(yè)收入。
�。ㄆ撸┯嗀涗N售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，應在商品交付給購買方時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目。
�。ò耍┓康禺a(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。房地產(chǎn)銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認實現(xiàn)的營業(yè)收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應確認銷售收入。但是，以下屬于法定所有權轉(zhuǎn)移后，所有權上的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況：
1.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，例如工程尚未完工。在這種情況下，企業(yè)應在所實施的重大行動完成時確認收入。
2.合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權的銷售。企業(yè)應在這些不確定因素消失后確認收入。
3.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、賣方保證買方在特定時期內(nèi)獲得投資報酬的協(xié)議等。在這些情況下，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應確認收入。
�。ň牛┮耘f換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（十）企業(yè)采用銷售并再購回（非新舊交換交易），是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應當確認收入。
企業(yè)應當設置“1293 待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按庫存商品的實際成本或進價（計劃成本或售價），貸記“庫存商品”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。庫存商品采用計劃成本或售價核算的公司，還應當結轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本。進價與售價的差異。按規(guī)定應交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。
如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。
企業(yè)日后重新購回該項商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；同時，將與該購回商品有關的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。
（十一）售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應當分別情況處理：
1.如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當單獨設置“2215 遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
2.如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。
�。ㄊ╀N售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：
1.未確認收入的已發(fā)出商品的退回，按照計入“發(fā)出商品”等科目的金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷差價。
2.已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按已付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。
如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。
3.資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出口之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。
�。ㄊ┈F(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應給予的現(xiàn)金折扣，借記“財務費用”科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目。
購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用。
�。ㄊ模╀N售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。
四、實現(xiàn)的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)在提供勞務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。
�。ǘ┌惭b費收入。如果安裝費是與商品銷售分開的，應在期末時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。
�。ㄈ⿵V告費收入。宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。廣告的制作傭金收入則應在期末時根據(jù)項目的完成程度確認收入。
（四）入場費收入。因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時確認收入。如果是一筆預收幾項活動的費用，則這筆預收款應合理分配給每項活動。企業(yè)收到的預收款項，記入“預收賬款”科目，或“應收賬款”科目。
（五）申請入會費和會員費收入。這方面的收入應以所提供服務的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務，則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入，在這種情況下，尚未確認的收入在“遞延收益”科目核算。
（六）特許權費收入。特許權費收入包括提供初始及后續(xù)服務、設備和其他有形資產(chǎn)及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。
未確認收入的特許權費收入，應在收到時記入“遞延收益”科目。
（七）訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。
（八）定期收費。定期收費應按合同約定的收款日期確認收入。
（九）高爾夫球場果嶺券收入。高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，在收到款項時，記入“遞延收益”科目，待提供服務收回果嶺券時，再確認收入；合同期滿，未消費的果嶺券全部確認收入。
企業(yè)收到購買的果嶺券款，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“遞延收益”科目；提供服務時，將應確認的果嶺券收入轉(zhuǎn)入當期收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。合同期滿，未消費的果嶺券全部轉(zhuǎn)入收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。
會員在消費時購買的果嶺券（即，企業(yè)在為會員提供服務時會員購買的果嶺券），于會員購買果嶺券時確認收入。
�。ㄊ┌ㄔ谏唐肥蹆r內(nèi)的服務費。如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。
企業(yè)銷售商品，按實際收到或應收的款項，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按確認的收入，貸記本科目，按確認的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；以后各期結轉(zhuǎn)遞延收入時，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。
五、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認，分別情況處理：
�。ㄒ唬├⑹杖�，應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。
企業(yè)期末按規(guī)定計算應確認的利息收入，借記“應收利息”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。超過利息收款期限尚未回購利息，應當停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。
�。ǘ┦褂觅M收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議，按照收入確認原則，確認收入。
六、在確認收入時，還應考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不應確認收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認為收入。
七、本科目應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。
八、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
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