一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
（一）應(yīng)交增值稅
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
1.國內(nèi)采購的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額），按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會(huì)計(jì)分錄。
2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額），按確定的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
3.接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額），按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額），按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
5.購避免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額），接買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
6.小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。
7.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付股利”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會(huì)計(jì)分錄。
8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：
�。�1）實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅-出口退稅）。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-出口退稅）；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
�。�2）未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）。
10.隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）。
11.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
12.本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅-已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
13.月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自本科目（應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目（未交增值稅），結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目（應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
�。ǘ┪唇辉鲋刀�。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目（應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目（未交增值稅）明細(xì)科目，借記本科目（應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目（應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅）明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目（未交增值稅）明細(xì)科目，借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。
（三）應(yīng)交消費(fèi)稅
1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。退稅時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
2.以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理：以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）；以其他方式代銷首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
6.免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別按不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。
7.企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。自營出口物資的外貿(mào)企業(yè)，在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。
8.交納的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“銀行存款”科目。
�。ㄋ模⿷�(yīng)交營業(yè)稅
1、按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
2.銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目），貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
3.交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。
（五）應(yīng)交資源稅
1.銷售物資應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。
2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。
3.收購未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購款，借記“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“物資采購”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。
4.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記本科目，按外購價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“原材料”等科目，按應(yīng)支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。
5.交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。
�。⿷�(yīng)交所得稅
1.采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。
采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，借記“所得稅”科目，按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，貸記本科目（應(yīng)交所得稅），按本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款”科目。
2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
�。ㄆ撸⿷�(yīng)交土地增值稅
1.轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。
2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。
（八）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）。
2.交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”科目。
�。ň牛⿷�(yīng)交房產(chǎn)稅
�。ㄊ⿷�(yīng)交土地使用稅
（十一）應(yīng)交車船使用稅
1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。
2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”科目。
（十二）應(yīng)交個(gè)人所得稅
1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。
2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)收到返還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。
企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。
相關(guān)熱詞： 2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制
