"調(diào)整T形賬戶法"的原理及特點(diǎn)
所謂"調(diào)整T形賬戶法"就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的未分配利潤(rùn)與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)的差額對(duì)應(yīng)平衡的原理。逐項(xiàng)過(guò)入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目開(kāi)設(shè)的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。其特點(diǎn)是：
1.由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對(duì)應(yīng)，難以出現(xiàn)編制報(bào)表技術(shù)錯(cuò)誤。2.由于是逐項(xiàng)過(guò)入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過(guò)程中易出現(xiàn)的重計(jì)、漏計(jì)現(xiàn)象。3.由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表調(diào)整和過(guò)入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡(jiǎn)便。4.由于是以間接法為基礎(chǔ)，因此，編制補(bǔ)充資料"將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量"將更方便、更準(zhǔn)確。5.節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來(lái)的為編制一張報(bào)表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。
調(diào)整T形賬戶法編制程序：
第一步 將資產(chǎn)負(fù)債表每個(gè)項(xiàng)目增設(shè)差額一行，將期初數(shù)的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。對(duì)其差額進(jìn)行復(fù)核，即：資產(chǎn)差額=負(fù)債差額＋所有者權(quán)益差額
第二步 開(kāi)設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項(xiàng)目的T形賬戶。如："經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"；"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金".
第三步 從利潤(rùn)表出發(fā)，將利潤(rùn)表的各欄次過(guò)入相應(yīng)T型賬戶的各方。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全額過(guò)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"；營(yíng)業(yè)成本全額過(guò)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金"；營(yíng)業(yè)費(fèi)用全額過(guò)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金"；所得稅全額過(guò)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付所得稅".
第四步 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的差額，逐個(gè)依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計(jì)入或過(guò)入重新開(kāi)設(shè)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的T型賬戶的借方或貸方。如逐個(gè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計(jì)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金"的借方或貸方。值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶，其差額應(yīng)依據(jù)明細(xì)賬余額分別調(diào)整計(jì)入。
第五步 依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表T型賬戶中調(diào)整余額。如：計(jì)提的經(jīng)營(yíng)性職工的工資和福利費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)由"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金"的借方過(guò)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付職工的現(xiàn)金"的貸方；計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)稅金由"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金"的借方，過(guò)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他稅金"的貸方。
第六步 根據(jù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。
第七步 根據(jù)"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量"的各個(gè)T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額，編制補(bǔ)充資料中的"將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量".即：1.凡是T形賬戶調(diào)整"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量"項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）均應(yīng)計(jì)入補(bǔ)充資料，非調(diào)整項(xiàng)目不計(jì)入補(bǔ)充資料。如：其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán)，這一部分由于在調(diào)整時(shí)已計(jì)入了"籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還的債權(quán)".因此，在做補(bǔ)充資料時(shí)，予以剔除。2.凡是利潤(rùn)表中已列作"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量"的項(xiàng)目不再計(jì)入補(bǔ)充資料，未列入的即計(jì)入補(bǔ)充資料。如：收到的利息如計(jì)入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金"則在補(bǔ)充資料中不再計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"欄。
需要說(shuō)明的是：上述過(guò)入步驟，可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄來(lái)實(shí)現(xiàn)，第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。
舉例（受篇幅的限制，以簡(jiǎn)化的企業(yè)的生產(chǎn)情況）
1. 該企業(yè)本年計(jì)提職工的工資，福利費(fèi)為10萬(wàn)元（第（16）調(diào)整）；
2.本年購(gòu)置固定資產(chǎn)5萬(wàn)元；
3.本年支付企業(yè)所得稅4萬(wàn)元，其中補(bǔ)交上年0.7萬(wàn)元；
4.本年支付營(yíng)業(yè)稅及附加：6.5萬(wàn)元 尚欠0.3萬(wàn)元；其中：補(bǔ)交上年度1.3萬(wàn)元。
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