固定資產(chǎn)修理與改良財務核算與稅務調(diào)整的分析

    會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本、費用。

    《扣除辦法》規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可以在發(fā)生當期直接扣除；而固定資產(chǎn)改良支出必須資本化�！掇k法》規(guī)定，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出，可增加固定資產(chǎn)原值，并適應延長折舊年限，計提折舊；對已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出，《辦法》規(guī)定在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。對于經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，因為資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，承租方發(fā)生的并承擔的固定資產(chǎn)改良支出只作作為遞延資產(chǎn)處理。

    會計實務中是作日常修理還是作大修理處理，主要是根據(jù)會計人員作出職業(yè)判斷，而《扣除辦法》則給出了定量分析指標，易于操作�！掇k法》第三十一條規(guī)定， 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：

    （一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；

    （二）經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；

    （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。