流動資產(chǎn)質(zhì)量控制的方法和途徑

    對資產(chǎn)評估的質(zhì)量進(jìn)行控制，實際上就是對資產(chǎn)評估的風(fēng)險進(jìn)行防范，確保資產(chǎn)評估的結(jié)論真實、客觀和準(zhǔn)確。近年來，中企華資產(chǎn)評估公司先后承辦了一批大型評估項目，積累了一些工作經(jīng)驗。本文針對流動資產(chǎn)的評估特點，結(jié)合公司在這方面總結(jié)的經(jīng)驗，試對流動資產(chǎn)質(zhì)量控制的方法和途徑進(jìn)行探討。

    流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相比，存在以下幾個特點：

    第一，流動資產(chǎn)的形態(tài)具有多樣性。流動資產(chǎn)有實物性和非實物性兩種形態(tài)。實物性的資產(chǎn)，如原材料和產(chǎn)成品等；非實物性的資產(chǎn)又可以細(xì)分為貨幣類資產(chǎn)、債權(quán)類資產(chǎn)和費用性資產(chǎn)等。

    第二，流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度快。流動資產(chǎn)在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期中可以通過改變其形態(tài)而發(fā)生價值轉(zhuǎn)移。如從資金的投入，原料的供應(yīng)，到最后產(chǎn)品的產(chǎn)出，收入的形成等，流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度比固定資產(chǎn)快。

    第三，流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強。各種形態(tài)的流動資產(chǎn)都可以在較短時間內(nèi)變現(xiàn)。

    正是由于流動資產(chǎn)具有上述3個比較顯著的特點，在市場價格變化不大的情況下，流動資產(chǎn)的賬面價值通�？梢苑从吵隽鲃淤Y產(chǎn)的現(xiàn)值。但是，如果簡單地認(rèn)為流動資產(chǎn)的評估值等同于財務(wù)上的賬面價值，這就不對了。評估人員針對流動資產(chǎn)的特點制定的流動資產(chǎn)的評估程序通常是：首先，了解被評估企業(yè)的與流動資產(chǎn)評估相關(guān)的經(jīng)營管理情況，如經(jīng)營范圍、市場銷售情況、財務(wù)會計制度和相關(guān)政策等。其次，根據(jù)被評估企業(yè)提供的流動資產(chǎn)清單對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實，包括質(zhì)的核實和量的核實。最后，根據(jù)清查核實的結(jié)果，并結(jié)合搜集到的其他資料進(jìn)行分析，確定評估方法和評估參數(shù)。

    由于流動資產(chǎn)形態(tài)復(fù)雜，評估清查核實的工作量很大，許多項目往往采取先審計后評估的做法。

    正是因為流動資產(chǎn)的形態(tài)具有多樣性，清查核實的方法及確定評估值時需考慮的問題各不相同，因此對流動資產(chǎn)的質(zhì)量控制也呈現(xiàn)多樣性。中企華資產(chǎn)評估公司根據(jù)近年來所做的一些大型項目，總結(jié)了一些流動資產(chǎn)質(zhì)量控制的經(jīng)驗，具體來說可以從以下幾個方面實現(xiàn)對流動資產(chǎn)的質(zhì)量控制。

    （一）通過制定嚴(yán)密的工作程序控制質(zhì)量。

    首先，制定科學(xué)的操作方案是質(zhì)量控制的前提。項目負(fù)責(zé)人在評估工作開始時，先要對評估范圍內(nèi)的流動資產(chǎn)特點、分布狀況及所屬行業(yè)財務(wù)、會計制度等進(jìn)行充分的了解，然后針對本項目的特點，設(shè)計出一個全面、可行的操作方案。

    操作方案的形式各種各樣，但其內(nèi)容至少應(yīng)包括項目背景介紹、評估人員組織方式及工作時間安排、資產(chǎn)狀況簡介及評估方法指導(dǎo)、評估報告的具體要求、工作底稿的具體要求等。

    其次，進(jìn)行評估培訓(xùn)是質(zhì)量控制的關(guān)鍵。操作方案是由項目負(fù)責(zé)人制定的質(zhì)量目標(biāo)，它需要在評估工作中落實。方案的落實首先必須讓方案的執(zhí)行者及參與者準(zhǔn)確理解方案的具體要求，也就是進(jìn)行評估培訓(xùn)。這里說的評估培訓(xùn)包括兩個方面，一方面是對評估人員的培訓(xùn)，另一方面是對被評估企業(yè)安排的配合評估的有關(guān)人員的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，可以使企業(yè)有關(guān)人員充分了解評估工作的要求，明確他們在評估過程中承擔(dān)的責(zé)任，有助于評估工作的順利開展。

    再次，現(xiàn)場跟蹤監(jiān)控是質(zhì)量控制的有效保證。跟蹤監(jiān)控可以采取現(xiàn)場抽查、電話詢問或由工作人員定期匯報等方式。調(diào)查對象可以是評估人員，也可以是客戶。

    針對流動資產(chǎn)的特點，現(xiàn)場監(jiān)控的重點主要在于存貨的盤點范圍是否達(dá)到資產(chǎn)評估操作規(guī)范的要求，是否按要求填制了盤點表；銀行存款是否核對了銀行對賬單，對大額存款是否向銀行進(jìn)行了查詢；對重點的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等往來款是否寄發(fā)了詢證函，回函情況如何；對現(xiàn)金是否進(jìn)行了盤點，是否有白條等違反財務(wù)規(guī)定的現(xiàn)象；對重大合同和憑證是否進(jìn)行了抽查核實等。

    最后，審核驗收是質(zhì)量控制的核心。中企華資產(chǎn)評估公司在多年的工作實踐中制定和完善了一套比較可行的三級審核制度。具體到流動資產(chǎn)評估的審核程序是這樣的：項目開始之初，首先在內(nèi)部審核委員會進(jìn)行備案登記，同時確定主管領(lǐng)導(dǎo)，全程負(fù)責(zé)該項目的領(lǐng)導(dǎo)工作。當(dāng)流動資產(chǎn)評估人員根據(jù)操作方案的要求完成了規(guī)定的評估工作后，流動資產(chǎn)專業(yè)組長首先要對組員的工作成果進(jìn)行初步審核，將評估說明、評估明細(xì)表和工作底稿報送項目負(fù)責(zé)人。項目負(fù)責(zé)人在對其完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核并落實修改意見后，連同評估報告書一起報送業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核。業(yè)務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行審核并落實修改意見后，報內(nèi)部審核委員會三審。最后出具報告時，必須取得各級審核人員和主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字認(rèn)可，同時，法定代表人還將實施最后一道把關(guān)手續(xù)。

    （二）利用工作底稿控制質(zhì)量。

    嚴(yán)格遵照資產(chǎn)評估操作規(guī)范的要求執(zhí)行流動資產(chǎn)的評估程序是防范評估風(fēng)險的要求。通過設(shè)計一套科學(xué)合理的流動資產(chǎn)工作底稿是檢查評估人員是否實施了必備的評估程序的一個有效途徑。

    流動資產(chǎn)的評估雖然是單項資產(chǎn)的評估，但是它和被評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和管理制度有著不可分割的聯(lián)系，如產(chǎn)品的市場銷售狀況將影響產(chǎn)成品的利潤水平，通過了解被評估企業(yè)的產(chǎn)品在市場上的暢銷程度，可以確定用售價評估產(chǎn)成品時的凈利潤扣減幅度，從而確定評估值。另外，財務(wù)核算體系等財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定更是與流動資產(chǎn)的評估密切相關(guān)。因此，流動資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)設(shè)計有對被評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和管理制度等基本情況的調(diào)查記錄。

    存貨、現(xiàn)金清查工作的重點是盤點，通過盤點對各種面值的貨幣的數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)，對存貨的數(shù)量及質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)，為計算評估值打好基礎(chǔ)。所以，流動資產(chǎn)的工作底稿中一定不能缺少存貨和現(xiàn)金的盤點表。對于某些需要通過特定的檢測方式進(jìn)行檢測和專門的鑒定人員進(jìn)行技術(shù)鑒定的項目，評估人員還必須取得專門的質(zhì)量檢測部門出具的檢測結(jié)果。另外，在存貨盤點過程中，評估人員還要注意通過查看有關(guān)單據(jù)或憑證核實其產(chǎn)權(quán)。

    對銀行存款和債權(quán)類的流動資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，可以通過編制詢證函及回函統(tǒng)計表等工作底稿檢查評估人員是否實施廠必要的函證程序。詢證函不能一寄了事，評估人員還必須根據(jù)回函情況，統(tǒng)計詢證函的有效數(shù)量及有關(guān)賬款的真實性和準(zhǔn)確性，并確定是否需要擴(kuò)大函證范圍。

    （三）充分運用各種財務(wù)分析手段控制質(zhì)量。

    和大部分有著明確的市場交易價格的固定資產(chǎn)不同，流動資產(chǎn)的評估往往需要評估人員充分利用各項歷史數(shù)據(jù)或外部統(tǒng)計資料進(jìn)行分析判斷，從而確定一個比較合理的評估值。

    比如對應(yīng)收款項的評估，評估人員根據(jù)函證債務(wù)人可以得到一個初步的款項是否真實存在的結(jié)論。但是，僅僅根據(jù)核對一致的賬面價值仍然無法判斷款項是否可以收回。這樣，評估人員可以通過對賬齡進(jìn)行分析，結(jié)合特殊項目債務(wù)人的信譽及還款能力，綜合判斷應(yīng)收款項的風(fēng)險度，并根據(jù)風(fēng)險的大小，合理確定評估值。

    又比如對存貨的評估，評估人員在判斷賬面價值與現(xiàn)值的差別時，可以結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率來進(jìn)行。如果某一類存貨的周轉(zhuǎn)速度很快，在相應(yīng)時期內(nèi)其市場價格變化很小，那么評估人員根據(jù)重要性原則就可以考慮是否可以按賬面值確認(rèn)評估值。反過來說，如果評估人員采取了按賬面值確認(rèn)評估值的方法評估，審核人員也可以通過查看該存貨的周轉(zhuǎn)速度判斷其選用的方法是否合理。