摘  要：現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法在實(shí)務(wù)上難于操作，而“日記憑證法”正好彌補(bǔ)了這一缺陷。本文介紹了用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表主表的一般程序及其優(yōu)點(diǎn)。

　　現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流量狀況的報(bào)表。1998年1月1日我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式實(shí)施，在為報(bào)表使用者提供評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可*信息方面，起到了較好的作用，向與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和胡關(guān)項(xiàng)目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報(bào)表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現(xiàn)金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：

　　一是工作量和難度較大。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在用工作底稿法或T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的過程中需編制大量的調(diào)整分錄，且需調(diào)整的項(xiàng)目對(duì)于初學(xué)者來說不易確定；

　　二是與原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)，溯源性較差。年末對(duì)一年來發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析不免“事過境遷”，調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性值得商議；

　　三是到年末才編制，影響現(xiàn)金流的因素?zé)o法及時(shí)得到反映和控制。因此，我們有必要改進(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法和編制時(shí)間，以改善這些缺陷。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會(huì)計(jì)核算方法體系中。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對(duì)影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法?，F(xiàn)以實(shí)例來闡明以“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表的一般程序。

　　編制程序

　　1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證時(shí)，摘要的填寫內(nèi)容要盡量*近與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以便對(duì)憑證進(jìn)行分析時(shí)易于區(qū)分。

　　例：假定A公司200X年X月發(fā)生如下幾筆影響現(xiàn)金流的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?） 5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元，增值稅已于前期支付。

　?。?）6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項(xiàng)已付，材料未到。

　?。?）10日，用銀行承兌匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知。購入材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，支付的增值稅額為16 966元，原材料已驗(yàn)收入庫。

　?。?）12日，銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700 000元，應(yīng)收的增值稅額為119 000元，貨款已由銀行收妥。

　?。?）30日，公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。

　　對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，并編制日記憑證。本例匯總?cè)缦?，見附?.

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　　附表1

　　2、月末找出影響現(xiàn)金流的記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表項(xiàng)目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式，本例見附表2.

　　現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表

　　單位：A公司　　　　　　　　　　　　　　200X年X月

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　　附表2

　　3、將現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表中計(jì)算得出的第五項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的結(jié)果與當(dāng)期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物各賬戶的期末余額匯總數(shù)—期初余額匯總數(shù)”得出的結(jié)果相核對(duì)，檢查兩者是否一致。

　　4、根據(jù)每月現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表的各項(xiàng)目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。

　　5、年終，將本年12個(gè)月的現(xiàn)金流量主表各項(xiàng)目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。然后，按照準(zhǔn)則的要求，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表，采用間接法填制現(xiàn)金流量表附表。

　　二、 對(duì)“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表方法的評(píng)價(jià)

　　由以上實(shí)例可以看出，使用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表具有以下優(yōu)勢：

　　1、易于操作。用“日記憑證法”直接編制現(xiàn)金流量表只須在每月增加一張類似賬戶匯總表作用的“現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表”，整個(gè)編制過程遵循了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的思維和工作習(xí)慣，因而可操作性強(qiáng)。

　　2、從記賬憑證到填制現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯兌表，再到編制現(xiàn)金流量表，都可直接取得數(shù)據(jù)資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對(duì)，從而保證了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

　　3、以記賬憑證為起點(diǎn)編制“現(xiàn)金流量表”的工作可隨時(shí)進(jìn)行，并可與資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表的編制由不同會(huì)計(jì)人員分工負(fù)責(zé)、同時(shí)進(jìn)行，縮短了報(bào)表的產(chǎn)出時(shí)間，為決策者提供了及時(shí)的現(xiàn)金流信息。

　　4、大大簡少了會(huì)計(jì)工作量。“日記憑證法”從憑證直接獲取數(shù)據(jù)，省去了編制大量調(diào)整分錄及工作底稿的時(shí)間，并且每月編制現(xiàn)金流量表，均衡了會(huì)計(jì)工作量，使年終會(huì)計(jì)工作量大為減輕。