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備考信息
這一會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是增加了凈利潤,增加了現(xiàn)金,但由于對現(xiàn)金的影響與對凈利潤的影響相同,故補(bǔ)充資料里對凈利潤調(diào)節(jié)時(shí),不需要考慮該類業(yè)務(wù),但如果對壞帳的核算采用的是備抵法,問題就不這樣簡單了,發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收帳款
貸:壞帳準(zhǔn)備
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款
這一會(huì)計(jì)處理的結(jié)果一方面增加了現(xiàn)金,另一方面增加了壞帳準(zhǔn)備的帳面余額,但對凈利潤卻沒有影響,故在對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)將收回的壞帳所增加的壞帳準(zhǔn)備作為一個(gè)調(diào)增項(xiàng)目列示。
由上可見,對于采用直接核銷法的企業(yè)來說發(fā)生壞帳核銷業(yè)務(wù)時(shí),其對現(xiàn)金沒有影響,但由于其影響了凈利潤,故在對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí),應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的壞帳通過“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”予以加回,發(fā)生壞帳收回業(yè)務(wù)時(shí),收回的現(xiàn)金在正表中反映在“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,補(bǔ)充資料中則無需調(diào)節(jié),對于采用備抵法核算的企業(yè)來說當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對現(xiàn)金沒有影響,但由于其影響了凈利潤,放在對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí),應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備加回凈利潤;
當(dāng)發(fā)生壞帳核銷業(yè)務(wù)時(shí),其對現(xiàn)金和凈利潤均沒有影響,但由于減少的應(yīng)收帳款是補(bǔ)充資料中對凈利潤調(diào)節(jié)的一個(gè)調(diào)增項(xiàng)目,故必須再將轉(zhuǎn)銷的壞帳另設(shè)一個(gè)項(xiàng)目作為對凈利潤的調(diào)減項(xiàng)目處理,當(dāng)發(fā)生壞帳收回業(yè)務(wù)時(shí),收回的現(xiàn)金在正表中仍反映在“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,補(bǔ)充資料中則需將所增加的壞帳準(zhǔn)備作為對凈利潤的調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)。
綜合上述分析不難看出,《現(xiàn)金流量準(zhǔn)則》中關(guān)于壞帳業(yè)務(wù)的列示方法是不妥的,應(yīng)將“加:計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳項(xiàng)目”改為“加:
計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和收回的壞帳(減轉(zhuǎn)銷的壞帳)項(xiàng)目”;
或真接填列“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額的增加(減:減少)該項(xiàng)目對采用備抵法核算的企業(yè)適用,采用真接轉(zhuǎn)銷法的企業(yè)可去掉該項(xiàng)目。
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