壞賬業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表上的列示（一）

來源: 編輯： 2006/05/30 15:50:01　　字體：大小

　　壞帳業(yè)務(wù)包括壞帳的核銷、已核銷的壞帳的收回，以及采用備抵法核算時計提壞帳準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)，其會計處理有直接核銷法和備抵法，除收回已核銷的壞帳需在現(xiàn)金流量表正表反映外，其他業(yè)務(wù)由于與現(xiàn)金收、支無關(guān)，故只在填列現(xiàn)金流量表的補充資料時才會涉及。

　　《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定：

　　當(dāng)把凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量時，應(yīng)將計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳作為調(diào)節(jié)項目加到凈利潤上，對計提的壞帳準(zhǔn)備加回凈利潤是不難理解的，因為本期計提的壞帳準(zhǔn)備已計入管理費用，在計算凈利潤時已被扣除，但該項費用不需支付現(xiàn)金，因而在計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時應(yīng)該加回。

　　當(dāng)壞帳損失采用直接核銷法核算時，發(fā)生的壞帳一方面計入管理費用，減少了凈利潤，另一方面減少了賬面的應(yīng)收帳款，由于該項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金沒有影響，故在對凈利潤進行調(diào)整時應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的壞帳加回，問題是加回的方式無需向準(zhǔn)則規(guī)定的那樣單列一項，因為“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目中已包括了由于轉(zhuǎn)銷壞帳而減少的應(yīng)收帳款，故通過該項目即可實現(xiàn)對凈利潤的調(diào)節(jié)。

　　如果再在“計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”項目中將轉(zhuǎn)銷的壞帳加回，勢必造成重復(fù)。當(dāng)壞帳采用備抵法核算時發(fā)生的壞帳一方面沖銷原計提的壞帳準(zhǔn)備另一方面減少帳面的應(yīng)收帳款，整個業(yè)務(wù)既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響凈利潤。

　　但由于補充資料中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目已包括了由于轉(zhuǎn)銷的壞帳而減少的應(yīng)收帳款，就必需另設(shè)一個項目將轉(zhuǎn)銷的壞帳對該項目的影響予以抵消。

　　由于“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”是調(diào)節(jié)凈利潤時的增加項目，故需另設(shè)的項目必須是調(diào)節(jié)凈利潤時的一個減少項目，顯然準(zhǔn)則規(guī)定將轉(zhuǎn)銷的壞帳加回凈利潤與這一要求背道而馳，因此，當(dāng)采用備抵法核算時，轉(zhuǎn)銷的壞帳不應(yīng)加回凈利潤，而應(yīng)將其作為調(diào)減項目，且直接調(diào)節(jié)的對象不是凈利潤，而是“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”這一項目。

　　問題到此尚未結(jié)束，當(dāng)企業(yè)發(fā)生已注銷的壞帳又收回的業(yè)務(wù)時，如果企業(yè)采用直接核銷法核算時，則發(fā)生該項業(yè)務(wù)的企業(yè)所作的會計處理為：

　　借：應(yīng)收帳款

　　　貸：管理費用

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)收帳款

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