報表的查賬方法與技巧：賬戶分析方法（一）

來源: 編輯： 2009/03/24 14:23:39　　字體：大小

　　1.賬戶分析方法的特點

　　賬戶分析方法的特點是不先審查報表和憑證，而是直接在賬面上審查，以便發(fā)現(xiàn)可疑賬項，為進一步審查提供線索。

　　2.對應關(guān)系分析

　　按賬戶借貸方對應關(guān)系進行分析，查明是否有不正常、不合理的對應關(guān)系。例如在審查一筆銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　3000

　　　貸：原材料　　3000

　　銷售材料應在“其他業(yè)務收入”賬戶內(nèi)核算，不應直接記人“原材料”賬戶，上筆業(yè)務正確的會計處理是：

　　借：銀行存款　　3000

　　　貸：其他業(yè)務收入　　3000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：其他業(yè)務支出　　3000

　　　貸：原材料　　3000

　　3.發(fā)生額和余額分析

　　對賬戶的本期發(fā)生額和余額進行分析，以查明其內(nèi)容是否正確、合理，有無錯弊和異?，F(xiàn)象。例如，在審閱企業(yè)管理費用明細賬中的修理費時，發(fā)現(xiàn)記有修建花園、假山、魚池、亭臺等用。這是將應列入專用基金的開支，人為地攤?cè)似陂g費用。再如在審閱成品明細帳時，發(fā)現(xiàn)A型電機明細賬結(jié)存中的數(shù)量是藍字，金額卻為紅字。這是由于多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本造成的，說明該企業(yè)銷售利潤不準。

　　4.相關(guān)賬戶內(nèi)容結(jié)合分析

　　將固定資產(chǎn)、累計折舊這兩個賬戶編一份表進行分析，可以看出這兩個賬戶之間的對應關(guān)系是否正確。在一般情況下固定資產(chǎn)賬戶余額減去折舊賬戶余額，應等于固定資產(chǎn)凈值。如果不等，則說明賬戶對應關(guān)系及其記錄可能有差錯。采用賬戶分析法，對于發(fā)現(xiàn)會計原理運用上的錯誤、會計分錄上的錯誤和記錄中的錯誤甚為有效。但企業(yè)賬戶較多，查起來費時費力，一般適用于審查對應關(guān)系容易搞錯的賬戶或容易發(fā)生錯弊的賬戶。

　　5.邏輯推理分析

　　是指審計人員根據(jù)已知的事實和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷被審單位可能存在的問題和結(jié)果的一種方法。例如：審計人員在審查某會計人員所作的會計憑證時，發(fā)現(xiàn)有筆銷售收入未記銷售賬，其會計分錄如下：

　　借：現(xiàn)金 3000

　　　貸：應付賬款 3000

　　審計人員據(jù)以推測，有兩種可能性：一是賬務處理錯誤，二是利用應付款科目貪污銷貨款。結(jié)果如何有待查證。

　　審計人員認真審查了該會計人員所編制的其他記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有一張記賬憑證的分錄是：

　　借：應付賬款 3000

　　　貸：現(xiàn)金 3000

　　經(jīng)查，不僅會計分錄是會計人員親手編制，而且領(lǐng)款經(jīng)手人也是其本人簽字，未轉(zhuǎn)交他人，可以認定，此款為該會計人員所貪污。在審計實踐中，邏輯推理分析法通常與判斷抽樣或統(tǒng)計抽樣等方法結(jié)合使用，以便驗證推理的正確性。

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