會計差錯更正的業(yè)務(wù)處理

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2009/03/20 17:00:13　　字體：大小

　　一、資料

　　1.世紀公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)一臺管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），本年度漏提折舊2000元。

　　2.世紀公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于計算錯誤而少提折舊1000元。

　　3.世紀公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺大型管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于財會人員疏忽而漏提折舊200000元。該企業(yè)所得稅率為33％，按凈利潤的10％、5％計提法定盈余公積和公益金。

　　二、要求

　　1.進行相關(guān)的會計處理；

　　2.在會計報表附注中進行披露。

　　三、答案

　　（一）當(dāng)期發(fā)生的會計差錯

　　借：管理費用 2000
　　　　貸：累計折舊 2000

　　（二）以前期間發(fā)生的非重大會計差錯

　　借：管理費用 1000
　　　　貸：累計折舊 1000

　　（三）以前期間發(fā)生的重大會計差錯

　　1.補提折舊

　　借：以前年度損益調(diào)整 200000
　　　　貸：累計折舊 200000

　　2.調(diào)整應(yīng)繳納的稅金

　　200000×33％=66000（元）

　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅 66000
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 66000

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額

　　200000-66000=134000（元）

　　借：利潤分配———未分配利潤 134000
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 134000

　　4.調(diào)整盈余公積

　　134000×10％=13400（元），

　　134000×5％=6700（元）

　　借：盈余公積 20100
　　　　貸：利潤分配———未分配利潤 20100

　　5.調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字

　　（1）資產(chǎn)負債表調(diào)整項目：

　　“累計折舊”項目調(diào)增200000元：“應(yīng)交稅費”項目調(diào)減66000元：“盈余公積”調(diào)減20100元：“未分配利潤”調(diào)減113900元。

　　（2）利潤表調(diào)整項目：

　　“管理費用”調(diào)增200000元：“所得稅”調(diào)減66000元：“法定盈余公積”調(diào)減13400元，“公益金”調(diào)減6700元。

　　6.報表附注說明本年度發(fā)現(xiàn)2007年漏記固定資產(chǎn)折舊200000元，在編制2007、2008年比較會計報表時，已對這筆差錯進行了更正。更正后調(diào)減了2007年凈利潤和留存收益134000元，調(diào)增了累計折舊200000元。

　　四、解題指導(dǎo)

　　1.會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。主要原因有會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。

　　2.會計差錯更正的會計處理。企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法進行處理。

　　（1）發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目

　　（2）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，如果影響損益應(yīng)直接計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益則調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目，即視同當(dāng)期發(fā)生的差錯。

　　（3）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大的差錯，如果影響損益應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

　　3.企業(yè)濫用會計政策和會計估計變更，按重大會計差錯進行會計處理。

　　4.企業(yè)對發(fā)生的重大會計差錯應(yīng)在報表附注中披露重大會計差錯的事項、原因和更正方法，重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。

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