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(一)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位來(lái)計(jì)量固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否,不僅關(guān)系到固定資產(chǎn)的管理和核算,而且也關(guān)系到企業(yè)的收入與費(fèi)用是否配比,經(jīng)營(yíng)成果的核算是否真實(shí)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包括兩個(gè)方面,一是初始計(jì)價(jià),是指取得固定資產(chǎn)時(shí)成本的確定,二是期末計(jì)價(jià),是指固定資產(chǎn)期末價(jià)值的確定。這里先介紹初始計(jì)量。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種方法:
1.按歷史成本計(jì)價(jià)
歷史成本又稱原始價(jià)值或原值,是指旅游、飲食服務(wù)企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅等,它是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),主要用于新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提折舊的依據(jù)等。
固定資產(chǎn)按其歷史成本計(jì)價(jià),因?yàn)樗_定的價(jià)值均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證為依據(jù),因此,具有客觀性和可驗(yàn)證性。正因?yàn)槿绱耍谖覈?guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。
2.按凈值計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值,是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額,主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)原值與凈值的對(duì)比,可以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成
固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的具體內(nèi)容。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出:“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本人賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。即一項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)是其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切直接和間接支出,直接支出如購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、相關(guān)稅金、安裝成本等;間接支出如借款利息、外幣借款折算差額、應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。
固定資產(chǎn)的取得方式不同,成本的組成內(nèi)容也不同。旅游飲食、服務(wù)企業(yè)不同來(lái)源固定資產(chǎn)原始價(jià)值的確定方法如下:
1.購(gòu)入不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn),應(yīng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、專用發(fā)票上注明的增值額、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝成本等作為人賬價(jià)值。場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出,也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為人賬價(jià)值。包括工程用的物資成本、人工費(fèi)用、予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
3.投資者投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入賬價(jià)值。
4.融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低的作為入賬價(jià)值。若融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,加上由于改擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建工程一般要先通過(guò)“在建工程”賬戶核算其支出,工程完工交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
6.盤盈的固定資產(chǎn),入賬價(jià)值按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。
7.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:
?。?)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。
?。?)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:
?、偻惢蝾愃乒潭ㄙY產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。
?、谕惢蝾愃乒潭ㄙY產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按所接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。
即在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下:
入賬價(jià)值=同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格+支付的相關(guān)稅費(fèi)
或=接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)
?、廴缃邮芫栀?zèng)的固定資產(chǎn)屬于舊固定資產(chǎn),則按上述方法確定的價(jià)值的基礎(chǔ)上,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值:
入賬價(jià)值=憑據(jù)上標(biāo)明的金額或同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量-按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗
8.旅游、飲食服務(wù)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn),按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值(即賬面余額-已計(jì)提的準(zhǔn)備,下同)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià),收到補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;支付補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值:
入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)(或-補(bǔ)價(jià))
9.旅游、飲食服務(wù)企業(yè)以非貨幣性交易方式換入的固定資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的,按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值:
?。?)收到補(bǔ)價(jià)的,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的金額,作為入賬價(jià)值。
?。?)支付補(bǔ)價(jià)的,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià),作為入賬價(jià)值。
10.經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價(jià)值。
此外,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi),以及為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的符合資本化條件的借款利息支出、手續(xù)費(fèi)用和外幣借款折合差額。
已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按暫估價(jià)值作為原值,并計(jì)提折舊;待實(shí)際價(jià)值確定后,再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)和已提的折舊。
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