內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而設(shè)定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)對(duì)企業(yè)提出的重要任務(wù)之一，也是企業(yè)適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的本部門會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效性實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

　　1、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對(duì)本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

　　3、保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)一個(gè)單位的管理層來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，需要通過(guò)各種形式的報(bào)告及時(shí)占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。

　　二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

　　3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

　　6、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

　　目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍薄弱。

　　我國(guó)國(guó)有企業(yè)已有幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，有一定程度、一定范圍的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效性就相對(duì)較差。民營(yíng)企業(yè)是改革開(kāi)放的產(chǎn)物，處于發(fā)展階段，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)上雖然一般沒(méi)有國(guó)有企業(yè)搞得那么完整，但對(duì)已有的制度，企業(yè)大多能自覺(jué)地去實(shí)施，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況相對(duì)較好。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里？一是貨幣資金；二是采購(gòu)業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購(gòu)業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。此外，由于國(guó)有小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問(wèn)題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計(jì)該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。由于以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，全憑企業(yè)法人代表的意志為轉(zhuǎn)移的情況。

　　四、如何完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是沒(méi)有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，真正做到所有權(quán)（責(zé)、權(quán)）和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)控制度執(zhí)行中所存在的問(wèn)題，使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

　　2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高，如何識(shí)別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)之一。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I措資金的合理使用?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過(guò)程。

　　3、建立良好的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層的指示得以實(shí)現(xiàn)的程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)在三個(gè)方面上：一是資金。企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全；二是成本費(fèi)用。單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益；三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

　　4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。它的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。

　　當(dāng)前，我們需要提高企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，需要在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。必須下大決心整章建制，有效地建立起各項(xiàng)考核制度、激勵(lì)制度，明確職責(zé)，嚴(yán)肅紀(jì)律，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的水平提起來(lái)，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度研究。中小企業(yè)管理與科學(xué)。

　　[2]內(nèi)部控制制度。當(dāng)代財(cái)會(huì)叢書。