內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而設定和實施的一系列控制方法、措施和程序。構建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務之一，也是企業(yè)適應新的競爭形勢、防范經(jīng)營風險的迫切需要。各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計制度規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的本部門會計控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效性實施負責。

　　一、內(nèi)部會計控制的目標

　　內(nèi)部會計控制的基本目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務報告的可靠性。

　　1、確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。

　　3、保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時占有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。

　　二、內(nèi)部會計控制的基本原則

　　1、內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，以及單位的實際情況。

　　2、內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。

　　3、內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　4、內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5、內(nèi)部會計控制應當是遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

　　6、內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　三、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

　　目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性，對內(nèi)部會計控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制非常模糊，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍薄弱。

　　我國國有企業(yè)已有幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，有一定程度、一定范圍的內(nèi)部會計控制制度。但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部會計控制執(zhí)行有效性就相對較差。民營企業(yè)是改革開放的產(chǎn)物，處于發(fā)展階段，在內(nèi)部會計控制建設上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得那么完整，但對已有的制度，企業(yè)大多能自覺地去實施，因此，內(nèi)部會計控制情況相對較好。國有企業(yè)內(nèi)部會計控制最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里？一是貨幣資金；二是采購業(yè)務。資金使用的隨意性，采購業(yè)務中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴重。此外，由于國有小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此在內(nèi)部會計控制建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計該設內(nèi)審機構的不設，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。由于以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，全憑企業(yè)法人代表的意志為轉(zhuǎn)移的情況。

　　四、如何完善企業(yè)內(nèi)部會計控制

　　1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境的建設，首先要加強企業(yè)負責人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部會計控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部會計控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部會計控制程序，導致內(nèi)部會計控制形同虛設或只對下不對上。從長遠看，真正做到所有權（責、權）和經(jīng)營權分離。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)控制度執(zhí)行中所存在的問題，使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設。

　　2、進行全面的風險評估。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)之間競爭激烈，經(jīng)營風險提高，如何識別、分析防范和控制經(jīng)營風險，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)之一。一般來說，企業(yè)的風險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術，找出業(yè)務風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。第一，企業(yè)應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強對投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計制度，嚴格控制投資風險；第二，企業(yè)應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險；第三，企業(yè)應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理使用。總之，企業(yè)的風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部會計控制的全過程。

　　3、建立良好的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指示得以實現(xiàn)的程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面?？刂苹顒邮轻槍﹃P鍵控制點而制定的，因此企業(yè)在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業(yè)內(nèi)部控制的難點在三個方面上：一是資金。企業(yè)應對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全；二是成本費用。單位應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益；三是權力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動實施者的權力實施有效監(jiān)控，建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，防止權力亂用，造成經(jīng)濟損失。

　　4、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計機構是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部會計控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。它的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴密。

　　當前，我們需要提高企業(yè)的內(nèi)部會計控制意識，需要在微觀經(jīng)濟中加強管理和控制。必須下大決心整章建制，有效地建立起各項考核制度、激勵制度，明確職責，嚴肅紀律，把內(nèi)部會計控制的水平提起來，讓內(nèi)部會計控制制度成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益的武器。

　　主要參考文獻：

　　[1]關于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度研究。中小企業(yè)管理與科學。

　　[2]內(nèi)部控制制度。當代財會叢書。