摘要：由于上市公司管理體制和內(nèi)部會計控制制度的不健全，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部會計控制失效。因此，必須加快上市公司內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)制度的改革，以進(jìn)一步健全上市公司內(nèi)部會計控制規(guī)范和約束上市公司的理財行為。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；信息披露；上市公司

　　內(nèi)部會計控制是衡量上市公司管理的重要標(biāo)志。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司內(nèi)部會計控制也越來越重要。目前我國對上市公司內(nèi)部會計控制認(rèn)識不一致，管理比較混亂，沒有建立健全的內(nèi)部會計控制制度，甚至一些上市公司的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行。造成這種現(xiàn)狀的原因是市場的經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、對內(nèi)部控制重視得不夠。我國上市公司內(nèi)部會計控制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范、全面構(gòu)建整體框架。下面就上市公司內(nèi)部會計控制、理財行為存在的一些問題和如何解決這些問題的辦法進(jìn)行膚淺的分析。

　　1 上市公司內(nèi)部會計控制理論與委托理財

　　1.1 內(nèi)部會計控制

　　內(nèi)部會計控制的概念，最早產(chǎn)生于1958年，美國的會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師的審計責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。

　　1.2 委托理財?shù)暮x

　　委托理財是企業(yè)的一種經(jīng)營方式。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，當(dāng)出現(xiàn)閑置的資金時，企業(yè)就可以將其委托給專業(yè)性的投資機(jī)構(gòu)投資于股票、證券等其他金融工具，用來達(dá)到獲取上市公司內(nèi)部會計控制的理財目標(biāo)。

　　2 上市公司內(nèi)部會計控制和委托理財中存在的問題

　　目前，我國許多上市公司存在著風(fēng)險意識淡薄、內(nèi)部會計控制不嚴(yán)格、委托理財行為缺乏行之有效的監(jiān)控、決策程序極不完善的狀況。由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的投資決策程序，導(dǎo)致公司委托理財行為決策草率，上億元的委托理財經(jīng)董事長或證券投資部經(jīng)理大筆一揮就輕易流出。根本原因，就是缺乏有效的會計內(nèi)部控制。

　　2.1 上市公司的費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

　　一些大企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但沒有規(guī)定具體的開支范圍，致使一些部門經(jīng)理揮霍浪費；單位在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控的力度也不夠，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)格，造成國有資產(chǎn)的大量流失，增加了單位的虧損。

　　2.2 上市公司的保底收益、全權(quán)委托缺乏法律保障

　　上市公司委托理財收益分配方式有三種：保底型、保底加分紅型和按比例分紅型。在現(xiàn)實中，證券商等受托機(jī)構(gòu)為了吸引投資往往采取保底的做法，規(guī)定最低收益率。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定，證券商接受客戶的委托時，不得用任何方式對客戶的收益作出承諾。所以，收益保底條款不具有法律效力，一旦發(fā)生爭議，不受法律保護(hù)。目前許多委托理財實際上就是一種全權(quán)委托行為，委托人將委托資金完全交給投資人進(jìn)行投資，委托人不干預(yù)如何投資，在委托期滿后收取一定的收益。許多上市公司為了確保收益的穩(wěn)定性，常常采用保底型的方式來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財，期待獲得穩(wěn)定的收益。上市公司委托理財如果在牛市中，賺錢效益明顯，如果遇上操作失誤等人為因素，導(dǎo)致資金鏈斷裂，則必然給上市公司和券商帶來較大風(fēng)險，自然也會影響證券市場的穩(wěn)定性。

　　2.3 委托資金違規(guī)入市，極易誘發(fā)股市泡沫化

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨著更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險，諸如市場的風(fēng)險、信貸的風(fēng)險、營運的風(fēng)險、技術(shù)的風(fēng)險等，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購等。企業(yè)應(yīng)該建立能夠辨認(rèn)、分析和管理的風(fēng)險機(jī)制，并確認(rèn)其高風(fēng)險領(lǐng)域，以便加強(qiáng)管理。但是，目前我國上市公司缺乏的就是這種機(jī)制，董事會中沒有風(fēng)險評估委員會或者形同虛設(shè)，造成領(lǐng)導(dǎo)者隨意決策。上市公司委托理財?shù)馁Y金來源渠道有三種：自有資金、銀行信貸資金、通過配股和增發(fā)新股募集來的資金。國家明文規(guī)定，上市公司委托理財用的必須是自有資金，信貸資金和募集資金是不能夠進(jìn)入股市的。但在實際操作中，上市公司往往用的是“閑置資金”，很難分辨資金來源。利用自身信譽(yù)的優(yōu)勢，獲取了銀行信貸資金以后，以“自有資金”形式轉(zhuǎn)向委托理財，其本質(zhì)就是“洗錢行為”。上市公司募資到位以后，將募集資金用于投資理財，就造成了蓄意違規(guī)。使上市公司委托理財?shù)暮戏ㄐ源蟠蛄苏劭?。大量的資金進(jìn)入股市短期內(nèi)有可能推動股價上揚(yáng)，實質(zhì)上使股市的泡沫成分增加，可能會迷惑一部分投資者進(jìn)行投資，導(dǎo)致資金的無效率流動，其風(fēng)險也是不言而喻的。而且，在這種情況下所形成的股價是十分脆弱的，稍有風(fēng)險都足以使泡沫破滅、股價回落、股民損失巨大。上市公司進(jìn)行委托理財使資金大量回流到資本市場，加劇了國民經(jīng)濟(jì)的泡沫成分，對宏觀經(jīng)濟(jì)也會產(chǎn)生不利影響。

　　2.4 上市公司的違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生

　　一些上市公司內(nèi)部會計控制制度不健全。內(nèi)部會計控制不具有科學(xué)性，規(guī)章制度對于內(nèi)部控制的指導(dǎo)僅停留在理論層面，缺少切實可行的操作性和指導(dǎo)性，導(dǎo)致了會計的理解和執(zhí)行的多樣性。缺少財務(wù)報告真實的保障機(jī)制，財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析不具體。有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認(rèn)真履行會計監(jiān)督職能，致使一些財務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用公司內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，開虛假發(fā)票、非法侵吞企業(yè)資金；有的財會人員也參與違法亂紀(jì)活動，貪污、挪用公款，更有甚者，為違法違紀(jì)人員出謀劃策。為企業(yè)經(jīng)營埋下隱患，同時也給投資者和國家造成巨大損失。

　　3 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部會計控制，規(guī)范委托理財業(yè)務(wù)的措施

　　上市公司已經(jīng)成為我國資本市場的主體和社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要力量，其內(nèi)部會計行為的優(yōu)劣直接關(guān)系到投資者的切身利益，也影響到債權(quán)人、商業(yè)伙伴的利益以及相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，甚至危及社會穩(wěn)定。上市公司規(guī)范理財?shù)男袨楹统绦颍侨嫱七M(jìn)依法理財、依法治財?shù)闹匾h(huán)節(jié)。要按照效率與約束兼顧的原則，規(guī)范理財?shù)某绦颍∪鲜泄纠碡斝袨榈募s束機(jī)制，提高理財透明度，做到陽光理財。

　　3.1 上市公司要健全內(nèi)部會計控制體系

　　上市公司內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受公司規(guī)模的制約。對于上市公司而言，內(nèi)部職務(wù)分工應(yīng)該十分細(xì)致，要有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制工作，建立健全內(nèi)部會計控制體系。會計控制的主要形式就是會計制度控制。應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的具體要求，結(jié)合自身實際，完善適合上市公司特點的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計以及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會計控制的目的，約束理財行為。

　　3.2 上市公司要建立多維度的社會綜合治理機(jī)制，控制違規(guī)行為

　　美國安然財務(wù)欺詐案爆發(fā)之初，人們將焦點放在公司本身的違規(guī)操作上面。事實上，導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)倒閉的因素，并不只是會計與審計的缺陷，甚至其真正原因還遠(yuǎn)不是會計與審計的問題；除公司和會計師事務(wù)所之外，投資銀行、證券分析和資信評級機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所，乃至政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和民間的自律組織都難辭其咎；同時，相關(guān)機(jī)構(gòu)如交易所、注冊會計師協(xié)會也面臨著全社會的信任危機(jī)。因此，我國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的決策者必須認(rèn)識到，一系列重大財務(wù)欺詐事件與行為的發(fā)生，其成因是復(fù)雜的，是各種因素綜合作用的產(chǎn)物。應(yīng)該高度重視關(guān)系到資本市場健康發(fā)展的各種基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這是解決信息披露行為失真需要考慮的環(huán)境要素。轉(zhuǎn)貼于中國- 3.3 上市公司要加強(qiáng)對委托理財?shù)谋５壮兄Z的監(jiān)管證券法明文規(guī)定，受托機(jī)構(gòu)不得對客戶的收益或損失補(bǔ)償進(jìn)行任何的承諾。而事實上，保底收益的做法依然在委托理財中實行，已經(jīng)成為引發(fā)上市公司委托理財風(fēng)險的很重要的因素。取得收益必然以承擔(dān)風(fēng)險為代價，高收益也就伴隨著高風(fēng)險。表面上上市公司獲取的是無風(fēng)險、高收益的保底，實際上是把所有的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了受托機(jī)構(gòu)。為了達(dá)到約定的收益率，受托機(jī)構(gòu)只得違法將委托理財資金挪作他用，出現(xiàn)了問題，又難以化解。上市公司的委托理財本息必將受到嚴(yán)重的威脅。所以，監(jiān)管部門一定要按照有關(guān)法律的規(guī)定，嚴(yán)格監(jiān)管上市公司委托理財?shù)暮戏ㄟ\作程序。

　　3.4 完善委托理財?shù)南嚓P(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格限定上市公司資金的使用

　　近幾年來，上市公司融資流向，促進(jìn)資源的合理配置。嚴(yán)格考察上市公司的資格，選擇真正優(yōu)秀的公司上市是保證合理融資行為的一個重要前提。對上市公司經(jīng)理的經(jīng)營能力提出質(zhì)疑，審批從嚴(yán)，造成重大影響、損失的，取消其配股資格。對上市公司的行為要全過程跟蹤監(jiān)督，完善發(fā)達(dá)的資本市場是上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的控制器。要推動債券市場的健康發(fā)展，使債券市場與股票市場協(xié)調(diào)發(fā)展，通過相關(guān)法律約束上市公司的委托理財行為，從而避免引發(fā)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)泡沫。

　　4 結(jié)語

　　我國的上市公司內(nèi)部會計控制評價理論和實踐正在摸索中前進(jìn)，還有許多問題值得進(jìn)一步研究探索。上市公司內(nèi)部會計控制是一個長期的、系統(tǒng)的工程，需要多方面的共同努力，保證公司順暢運轉(zhuǎn)而又不失控制。資本市場、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)以及相關(guān)利益各方，應(yīng)該從各自的立足點出發(fā)，采取針對性的對策與措施，對上市公司的會計違規(guī)行為起到強(qiáng)有力的約束作用。在完善公司治理結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)不斷理順各種委托代理關(guān)系，形成公司治理、財務(wù)治理相互促進(jìn)，使上市公司持續(xù)健康地向前發(fā)展。

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