【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計控制應按照系統(tǒng)工程原理，在整體推進、全程控制過程中，強化對點的突破，抓好線的控制，形成面的平衡，確保預期控制目標。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會計控制；點線面

　　目前，越來越多的企業(yè)推行了內(nèi)部會計控制，有的取得了明顯成效。不可否認的是，為數(shù)不少的企業(yè)對內(nèi)部會計控制期望值很高，而實施結(jié)果卻差強人意。造成這種情況的原因是多種多樣的。通過這幾年來實施內(nèi)部會計控制經(jīng)驗和教訓的反思，體會到搞好企業(yè)內(nèi)部會計控制不可能輕而易舉，要有一個對內(nèi)部會計控制認識不斷深化的過程，也要有一個和本企業(yè)實際相適應的過程，更要有一個對內(nèi)部會計控制方法逐步掌握的過程，不可操之過急。

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制是復雜的系統(tǒng)工程，搞好工程建設要有科學的方法。石家莊常山紡織股份有限公司（以下簡稱公司）開始也走過彎路，采取職能為主，各自為控，平行推進的方法，效果不理想。在吸取教訓，總結(jié)經(jīng)驗的前提下，經(jīng)過不斷探索，按照系統(tǒng)工程的內(nèi)在規(guī)律，采取了整體推進，全程控制，統(tǒng)籌兼顧，并按照輕重緩急，強化對內(nèi)部會計控制的點、線、面控制，即抓住點的突破，抓好線的推進，形成面的平衡，取得了理想的成效。

　　一、抓住點的突破

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制的重點、難點、關(guān)鍵點是控制的基點。抓準、突破基本點，內(nèi)部會計控制就有了堅實的基礎，實現(xiàn)控制目標就有了可靠保證。

　　（一）內(nèi)部會計控制重點始終是“以人為本”

　　“以人為本”是企業(yè)管理的核心，也是內(nèi)部會計控制的重點，自始至終不能動搖。內(nèi)部控制要緊緊抓住“以人為本”，在兩個方面有所突破：一是突破只把廣大員工當作控制對象的傳統(tǒng)思想和做法，真正做到既把員工作為控制客體，又作為控制主體，并切實落實在內(nèi)部會計控制的指導思想和運作過程中。企業(yè)內(nèi)部會計控制是全員參與的全過程的控制，只有實現(xiàn)了員工的自我控制，員工之間的互相控制和群眾性的群控，才能從根本上防止失控。因此，在內(nèi)部會計控制中要真心實意地“以人為本”，充分調(diào)動廣大員工的積極性和主觀能動性，這是實現(xiàn)內(nèi)控目標的根本保證。

　　二是突破只重視提高員工工作技能的習慣思維和做法，把轉(zhuǎn)變員工思想觀念，提高綜合素質(zhì)放到重要位置上。內(nèi)部控制對員工素質(zhì)提出了更高的要求，員工不但要做好自己的本職工作，自覺進行自我控制，還要參與控制，發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。因此，要根據(jù)內(nèi)部控制的需要，加強對員工的培訓，提高他們的控制能力。

　?。ǘ┘訌婎A控突破難點

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制中有難點。難點解決不了，控制就無法進展下去，控制目標也不可能實現(xiàn)。因此，突破難點是內(nèi)部會計控制中的著力點。難點之所以謂之難是因為沒辦法，有辦法就不難。突破難點的辦法不能靠靈感，而是靠預控。子曰：“凡事預則立，不預則廢”。對內(nèi)部會計控制中可能出現(xiàn)的難點有預測、預判，破解難點的辦法就有了。

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制中長期存在并可能出現(xiàn)反復的難點是員工思想觀念的更新。企業(yè)內(nèi)部會計控制是適應市場競爭而產(chǎn)生的管理模式，員工的思想觀念、方法必須符合市場經(jīng)濟規(guī)律的要求。然而，許多企業(yè)尤其是從原國企脫胎出來的企業(yè)常常習慣計劃經(jīng)濟的思維定勢和行為方式，成為內(nèi)部會計控制的障礙。對此要思想先行，把員工思想教育和解放思想結(jié)合起來，增強員工的市場競爭意識和科學發(fā)展意識，為企業(yè)內(nèi)部會計控制提供思想準備。觀念轉(zhuǎn)變之所以難，還因為經(jīng)常反復。現(xiàn)在，一講觀念更新，就強調(diào)單位或別人，很少和自己聯(lián)系起來。因此，要實現(xiàn)觀念更新一定從自身做起，破除計劃經(jīng)濟的思想，增強市場意識。

　　突發(fā)的難點，并非無跡可尋，預控工作細，仍能未雨綢繆，防患于未然。2007年三季度，公司產(chǎn)品主要銷售地區(qū)，因治理污染，大批印染廠家停產(chǎn)、限產(chǎn)，一時銷售受陰、庫存增加，經(jīng)營出現(xiàn)困難。公司領(lǐng)導及時啟動應對預案，調(diào)整銷售策略，在較短時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)被動局面，變難點為機遇。

　?。ㄈ┩黄脐P(guān)鍵點解決瓶頸

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點往往是經(jīng)營中的瓶頸。關(guān)鍵點不突破，瓶頸不解決，就可能失控，因此內(nèi)部會計控制要重視關(guān)鍵點的突破。

　　2007年9月，公司資金一度很緊張。此時正逢新的棉花年度，現(xiàn)金需求量大，能不能在較短的時間內(nèi)籌措足夠的現(xiàn)金成為能否實現(xiàn)全年內(nèi)控目標的關(guān)鍵。對此，公司領(lǐng)導抓住這個關(guān)鍵點，集中精力，爭取時間，采取雙管齊下，解決了現(xiàn)金供應，集中購進大量質(zhì)好價低的原棉，為完成全年目標創(chuàng)造了有利條件。

　　難點和關(guān)鍵點都不是一成不變的，而是動態(tài)的，有時兩者還可能互為轉(zhuǎn)化，有時在同一時期有幾個難點和關(guān)鍵點。突破難點、關(guān)鍵點不是一勞永逸，還會有新的難點、關(guān)鍵點，因此內(nèi)控要樹立常抓不懈的思想。在內(nèi)部控制中，對難點和關(guān)鍵點，發(fā)現(xiàn)要及時，位置要找準，措施要有針對性，集中力量，抓緊時間一一破解。突破了難點、關(guān)鍵點，就打通了控制環(huán)節(jié)，清除了內(nèi)部控制中的主要障礙。

　　二、抓好線的控制

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要流程呈線型特征，基本線控制好了，內(nèi)部控制才能沿著預定軌跡運行。在企業(yè)內(nèi)部會計控制的全過程中必須抓好對現(xiàn)金和成本這兩條基本線的控制，確保利潤目標的實現(xiàn)。

　?。ㄒ唬┤魏螘r候都不能放松對現(xiàn)金線的控制

　　現(xiàn)金是企業(yè)的血液，現(xiàn)金線是企業(yè)生存與發(fā)展的生命線。對現(xiàn)金線的控制是企業(yè)內(nèi)部會計控制的主線，任何時候都不能放松，必須抓緊抓好，抓出成效，通過對現(xiàn)金線的有效控制確保企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)。長期以來，人們認為企業(yè)投入產(chǎn)出的循環(huán)路線是：原料→產(chǎn)品→顧客→收益。其實企業(yè)投入產(chǎn)出的實質(zhì)是：

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營由現(xiàn)金開始到現(xiàn)金結(jié)束。每個循環(huán)周期能否正常運行決定于現(xiàn)金，每個循環(huán)周期的結(jié)果由現(xiàn)金體現(xiàn)出來，現(xiàn)金是生產(chǎn)經(jīng)營的基礎保證和衡量標準。理想的企業(yè)內(nèi)部會計控制是用盡量少的現(xiàn)金投入得到盡量多的現(xiàn)金產(chǎn)出。產(chǎn)出與投入差，一般表現(xiàn)為增值收益，增值越多，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢良好，顯示企業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?。因此，現(xiàn)金是企業(yè)內(nèi)部會計控制的主線。由于現(xiàn)金是流動性最強的貸幣性資產(chǎn)，因此內(nèi)控對現(xiàn)金線的控制重點是現(xiàn)金流量和流速。

　　首先，流量要合理、適當，即控制現(xiàn)金投入時間、對象和金額，使之同生產(chǎn)經(jīng)營的實際要求適應。企業(yè)當然希望現(xiàn)金投入越少越好，但不可絕對化。這是因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營追求平衡，不是平均。如需集中購入數(shù)量較大的原料，雖當期現(xiàn)金投入量很大，但企業(yè)長期增值空間大，就應加大現(xiàn)金投入，并加強監(jiān)控。

　　其次，流速要加快，即控制好現(xiàn)金的流動速度，提高其時效價值。加快現(xiàn)金流速要雙管齊下：一是縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)周期，提高變現(xiàn)能力。在生產(chǎn)過程中要快速反應、環(huán)節(jié)銜接、提高效率；在營銷過程中，做到快銷多銷，盡快把產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。二是要減少現(xiàn)金停滯，防止現(xiàn)金沉淀、損失。在銷售環(huán)節(jié)上，把減少庫存產(chǎn)品和應收賬款作為控制重點，確保加快現(xiàn)金流速，避免資金流失。

　　現(xiàn)金流量和流速內(nèi)在聯(lián)系緊密，有機統(tǒng)一，因此對流量和流速的控制也要強調(diào)兩者的互聯(lián)互動、互補互促，提高對現(xiàn)金線的控制質(zhì)量。

　?。ǘ┛刂瞥杀揪€要在做細做實上下功夫

　　由于市場競爭日趨激烈，企業(yè)對產(chǎn)品價格話語權(quán)日漸削弱，贏利空間日益縮小，企業(yè)直接感受到成本的至關(guān)重要，選擇把成本控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主線。

　　相對固定成本，企業(yè)可以控制的是變動成本，因此內(nèi)部會計控制的切入點是變動成本。從現(xiàn)狀看，許多企業(yè)成本控制難如人意，固然有連年控制擠壓，成本潛力遞減的原因。但更重要的原因是對成本控制的力度不足，心浮氣躁，急于求成，工作不細不實所致，其表現(xiàn)：有的控制目標不分解，責任主體不明確，措施不落實，考核不到位；也有的底數(shù)不清，找不準問題，想不出辦法；還有的過程控制有缺失，不能及時發(fā)現(xiàn)、解決難點、關(guān)鍵點等等。這些現(xiàn)象說明成本控制不細，工作不落實，效果自然就打了折扣。成本控制一定要體現(xiàn)出全過程的線性控制，把目標、運行、考核統(tǒng)一起來，做細、做實。首先，要心中有數(shù)，找到控制線上的主要矛盾和矛盾的主要方面，對癥下藥；其次，從實際出發(fā)，確定適當?shù)目刂颇繕酥?，并層層分解，落實到部門、個人；再次，按照預定路線，加強過程控制，及時糾正偏差；最后，要嚴格考核，兌現(xiàn)獎罰，每個環(huán)節(jié)都要力爭精細無誤，提高控制的有效性。

　　成本控制是一個動態(tài)的系統(tǒng)。要在系統(tǒng)完整的前提下，各要素兼顧兼容，務實求效。為此，要注意搞好兩個結(jié)合：一是要把成本控制相關(guān)目標結(jié)合起來，落實措施。棉紡織企業(yè)原料成本占總成本的60%以上，重視原料成本控制是對的，但決不能忽視費用的控制。事實上，既使管理基礎較好能源消耗量不大的紡織企業(yè)也有很大潛力。這兩年，公司加強了能源費用控制，主動采用新技術(shù)、新措施，在節(jié)電、節(jié)水上取得明顯效果，不但降低了能源消耗，降低了費用成本，同時也為環(huán)境保護做了貢獻。因此，在成本控制上，要注意把成本相關(guān)因素統(tǒng)籌兼顧，切實落實相關(guān)措施，不能偏廢，各自為控。二是要把傳承與創(chuàng)新結(jié)合起來，落實制度。控制靠制度，在成本控制中要落實過去行之有效的規(guī)章制度，與此同時也要積極倡導管理創(chuàng)新，用新理念、新機制、新制度提升成本控制水平，把管理傳承和創(chuàng)新有機結(jié)合起來，更有效地發(fā)揮控制功能。

　　三、有效控制點、線，實現(xiàn)面的平衡

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制通過抓住點、抓好線，有效控制點、線，確保實現(xiàn)企業(yè)目標、內(nèi)部條件和外部環(huán)境（主要是市場）的動態(tài)平衡。

　　企業(yè)無不以追求自身的生存發(fā)展為己任。沒有企業(yè)目標、內(nèi)部和外部的動態(tài)平衡，企業(yè)就失去生存支撐面；沒有動態(tài)平衡的不斷更替、提升，企業(yè)就沒有發(fā)展。動態(tài)平衡的要義之一是平衡。平衡意味著穩(wěn)定，失衡意味著傾斜。穩(wěn)定才能生存，不穩(wěn)定就很危險。因此，動態(tài)平衡是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營健康的標志，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。動態(tài)平衡要義之二是動態(tài)。因為市場是變化的，經(jīng)濟是發(fā)展的，靜態(tài)平衡意味著停滯、落后，不但發(fā)展不了，生存也成問題。動態(tài)平衡就是要用新的平衡取代原來的平衡。每個更替都不是重復，而是一個量或質(zhì)的提升，這樣企業(yè)不斷循環(huán)才能不斷發(fā)展壯大。

　　誠然，利潤是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，也是衡量企業(yè)內(nèi)部會計控制質(zhì)量高低、成效大小的主要標志。從動態(tài)平衡考量，利潤只有處在動態(tài)平衡面上，在動態(tài)平衡中發(fā)揮作用才有實際意義。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制的本質(zhì)是通過對重點、難點、關(guān)鍵點和現(xiàn)金線、成本線的有效控制，達到企業(yè)目標、內(nèi)部條件和外部環(huán)境的動態(tài)平衡，并通過一次又一次循環(huán)控制，實現(xiàn)動態(tài)平衡的更新、提升，為企業(yè)注入活力和動力，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。