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備考信息
一、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅政策
(一)個人所得稅政策
1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)的規(guī)定個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅按以下兩種情況處理:
?。?)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)的有關(guān)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,且所得已經(jīng)實現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
?。?)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn),隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定,以及從行政行為合理性原則出發(fā),納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
2、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán) 應(yīng)如何繳納個人所得稅?
根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
合理費用,是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費用,包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。而有價證券的財產(chǎn)原值,是指買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號),該通知作出如下規(guī)定:
?。?)股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
?。?)股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的,企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時,應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計)并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
(3)個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定,獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進行管理、評估和檢查,并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。
?。?)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核,判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則,是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。
對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
?。ǘI業(yè)稅政策
據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)的規(guī)定,以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓此項股權(quán)不征收營業(yè)稅。
?。ㄈ┯』ǘ愓?/p>
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅征稅問題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況:一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對此轉(zhuǎn)讓應(yīng)按1991年9月18日《國家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行,由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。
?。ㄋ模┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓(不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓)所得個人所得稅計稅依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010第27號)股權(quán)轉(zhuǎn)讓(不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓)所得個人所得稅計稅依據(jù)進行了明確:
1、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得,按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。
計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。
2、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法
?。?)符合下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低:
?、偕陥蟮墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
?、谏陥蟮墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;
③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;
④申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;
⑤經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
?。?)所謂的正當理由,是指以下情形:
?、偎顿Y企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
?、谝驀艺哒{(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
?、蹖⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
?、芙?jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。
3、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,可采取以下核定方法:
?。?)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。
?。?)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
?。?)納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的,應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù),主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。
4、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。
二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)控制的涉稅風險點
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010第27號)對自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計算個人所得稅時,提出了以下7個稅收風險控制點,需要大家引起高度的重視。
?。ㄒ唬┒愂诊L險控制點一:自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅依據(jù)明顯偏低,應(yīng)按照以下核定計稅依據(jù)進行處理。
申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的,或申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,屬于計稅依據(jù)明顯偏低,如果沒有正當理由一般應(yīng)按對應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定計稅依據(jù)。
低于成本價轉(zhuǎn)讓意味著本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不會產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅,而低于所有者權(quán)益份額轉(zhuǎn)讓股權(quán),則意味著少繳納個人所得稅。
(二)稅收風險控制點二:凈資產(chǎn)份額的計算中,知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。
(三)稅收風險控制點三:目標公司連續(xù)三年虧損屬于計稅依據(jù)明顯偏低的正當理由,不需要進行納稅調(diào)整。
盡管目標公司所有者權(quán)益仍然維持較高賬面價值,但是連續(xù)三年虧損的現(xiàn)實說明目標公司資產(chǎn)的盈利能力不高,很可能存在潛虧,因此轉(zhuǎn)讓價格低于凈資產(chǎn)公允價值是可以得到認可的。
?。ㄋ模┒愂诊L險控制點四:股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,屬于計稅依據(jù)明顯偏低的正當理由,不需要進行納稅調(diào)整。
27號公告明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,屬于計稅依據(jù)明顯偏低的正當理由。也就是如果將股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓給以上列舉以外的人,而且計稅依據(jù)明顯低于其對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,就應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計稅依據(jù);或者說將股權(quán)無償贈送給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對捐贈人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,不需要繳納個人所得稅;如果捐贈給以上列舉以外的人,則應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計稅依據(jù),按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。
?。ㄎ澹┒愂诊L險控制點五:對接受轉(zhuǎn)讓股權(quán)再轉(zhuǎn)讓計算個人所得稅時,其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費,這里的“交易價格”有兩層含義:如果前次轉(zhuǎn)讓的交易價格是正當理由的,則“交易價格”是符合正當理由的價格;如果前次轉(zhuǎn)讓的交易價格是不正當理由的,則交易價格“是按照稅務(wù)主管部門核定后的計稅依據(jù)。
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