摘要：稅務(wù)稽查工作是稅收征管體系的最后一道“關(guān)口”，擔(dān)負(fù)著打擊偷漏稅的重任，對(duì)于維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境，保障國(guó)家財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。本文從稅務(wù)稽查執(zhí)法的法規(guī)體系、程序與職責(zé)入手，深入分析了稅務(wù)稽查執(zhí)法體制的特點(diǎn)，期望能對(duì)工商、海關(guān)、證券監(jiān)管等行政監(jiān)管部門(mén)的工作提供啟發(fā)和幫助。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；執(zhí)法；體制；特點(diǎn)

　　良好的法治環(huán)境和稅收秩序是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展的重要保證。稅務(wù)稽查部門(mén)作為打擊涉稅違法犯罪、維護(hù)稅收秩序的生力軍，必須通過(guò)嚴(yán)格規(guī)范的稅務(wù)稽查執(zhí)法，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和稅收的公平正義，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

　　一、稅務(wù)稽查概述

　　稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)和其他稅法義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。它是國(guó)家稅收職能得以實(shí)現(xiàn)的一種手段。稅務(wù)稽查分為日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。其基本任務(wù)就是依照國(guó)家稅收法律法規(guī)查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，保證依法納稅的實(shí)施。稅務(wù)稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。

　　黨的十四大明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國(guó)于1994年進(jìn)行了稅制改革。這次改革遵循的基本原則是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順關(guān)系。為適應(yīng)稅收制度的改革，明確提出建立申報(bào)、代理、稽查三位一體的稅收征管新體制，突出了稅務(wù)稽查的地位和作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量向稅務(wù)稽查轉(zhuǎn)移，從此以后，我國(guó)省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)一分為二，分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩大系統(tǒng)，相應(yīng)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)也一分為二，分為國(guó)稅稽查和地稅稽查。按照 1994年稅制改革確定的目標(biāo)，加快了稅收法律法規(guī)的建設(shè)，逐步形成了稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨(dú)立、相互制約的新機(jī)制，并形成法規(guī)、征收、稽查、復(fù)議、訴訟相互協(xié)調(diào)制約的新格局。

　　二、稅務(wù)稽查法規(guī)體系

　　稅務(wù)稽查的法規(guī)體系是稅務(wù)稽查執(zhí)法的基本法律依據(jù)，它由法律、法規(guī)和部門(mén)規(guī)章構(gòu)成。按其職能劃分，分為實(shí)體法和程序法。實(shí)體法是指確定稅種的法律，主要規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等；目前我國(guó)稅法規(guī)定了5 大類(lèi)19種稅。程序法是指稅務(wù)管理方面的法規(guī)，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法、稅務(wù)稽查程序法等。在程序法中，稅務(wù)稽查程序法占重要的地位，它既為稅務(wù)稽查執(zhí)法提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，又為納稅人提供自身權(quán)益的保障。

　　（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)

　　1.稅務(wù)稽查行政執(zhí)法的一般性規(guī)定稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，因此應(yīng)當(dāng)遵守行政執(zhí)法的普遍性的法律規(guī)定，如《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》等。

　　2.稅務(wù)稽查行政執(zhí)法的行業(yè)性規(guī)定《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》是稅務(wù)稽查法規(guī)體系的最高層次，是稅務(wù)稽查的根本大法；《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》是稅務(wù)稽查法規(guī)體系的第二層次，是稅務(wù)稽查的主要執(zhí)法依據(jù)。另外與稅務(wù)稽查有關(guān)的法規(guī)還有《控制對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查的規(guī)定》、《機(jī)關(guān)檔案工作業(yè)務(wù)建設(shè)規(guī)范》等。

　　根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于征管法及其實(shí)施細(xì)則的實(shí)施辦法》，就稅收征管層面的主要原則做出了規(guī)定。按照《實(shí)施辦法》，制定和完善了 30多項(xiàng)具體的規(guī)章，形成了完善的稅務(wù)稽查法規(guī)體系。這些規(guī)章主要分兩大類(lèi)：一類(lèi)是稅務(wù)稽查管理制度，另一類(lèi)是稅務(wù)稽查執(zhí)法制度。

　　稅務(wù)稽查管理制度包括：稅務(wù)稽查計(jì)劃制度、稅務(wù)稽查考核制度、稅務(wù)稽查工作報(bào)告制度、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度、稅務(wù)錯(cuò)案責(zé)任追究制度、稅務(wù)案件監(jiān)控管理辦法、稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)管理辦法、稽查人員等級(jí)制度、執(zhí)法人員資格制度、檔案管理制度等。

　　稅務(wù)稽查執(zhí)法制度包括：違法案件舉報(bào)工作制度、違法案件查處制度、違法案件協(xié)查制度、稅務(wù)稽查復(fù)查制度、稅務(wù)稽查監(jiān)督制度、信息公開(kāi)制度、四分離制度等。

　　三、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序與職責(zé)

　?。ㄒ唬┒悇?wù)稽查執(zhí)法程序

　　我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法模式是行政執(zhí)法，稅務(wù)稽查程序分為一般程序和簡(jiǎn)易程序。一般程序和簡(jiǎn)易程序的主要區(qū)別在于是否立案，凡是達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件適用一般程序，其他案件適用簡(jiǎn)易程序。一般程序包括稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、稽查執(zhí)行4個(gè)部分的內(nèi)容。并按照“分工負(fù)責(zé)、相互配合、相互制約”的原則有效運(yùn)行。

　　（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的職責(zé)

　　稅務(wù)稽查執(zhí)法分為日?；?、專項(xiàng)稽查和專案稽查，以各稅種統(tǒng)查的日?；闉橹?，以專項(xiàng)稽查和專案稽查為補(bǔ)充。日?；椤ｍ?xiàng)稽查由?。ㄊ校┚只榫纸y(tǒng)一制定和安排，下達(dá)給市（縣）各稽查局執(zhí)行。稅務(wù)局各業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局或政府的要求，需要對(duì)某個(gè)稅種或稅務(wù)管理的某一方面提出專項(xiàng)稽查的，應(yīng)書(shū)面提出稽查事項(xiàng)，交稽查局進(jìn)行統(tǒng)一安排，列入專項(xiàng)稽查計(jì)劃下達(dá)執(zhí)行。專案稽查主要由各級(jí)稽查局承擔(dān)，主要是各級(jí)稽查局受理的舉報(bào)和上級(jí)交辦的各種稅務(wù)稽查。

　　四、稅務(wù)稽查執(zhí)法體制的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬牧⒎▽用婵?，稅務(wù)稽查實(shí)體法和程序法分別制定和頒布

　　稅務(wù)稽查的法律法規(guī)不僅注重實(shí)體法，而且更注重程序法。不僅對(duì)5大類(lèi) 19種稅作了實(shí)體方面的詳細(xì)規(guī)定，包括全國(guó)人大制定的法律、國(guó)務(wù)院制定的法規(guī)以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章等，而且對(duì)稅務(wù)稽查的程序方面也作了具體的規(guī)范，如由全國(guó)人大制定的《稅收征管法》，對(duì)稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法人員與行政相對(duì)人的權(quán)利與義務(wù)、案件管轄、各級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)的關(guān)系以及法律責(zé)任等內(nèi)容做出了規(guī)定。為配合該法的實(shí)施，國(guó)務(wù)院又制定了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)上述內(nèi)容又作了更具體更明確的解釋。國(guó)家稅務(wù)總局按稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的要求，制定和完善了30多項(xiàng)有關(guān)稅務(wù)稽查的規(guī)章，形成了完整、規(guī)范、具體的稅務(wù)稽查法規(guī)體系，使稅務(wù)稽查做到“有法可依，有法必依”，稅務(wù)稽查的權(quán)威性、強(qiáng)制性、操作性得到加強(qiáng)。

　　在稅務(wù)、工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)5個(gè)行政執(zhí)法部門(mén)中，只有稅務(wù)稽查的法律法規(guī)是實(shí)體法和程序法分別制定、分別頒布的，其他行政部門(mén)稽查執(zhí)法依據(jù)都是實(shí)體法和程序法在一部法律法規(guī)里面。實(shí)體法和程序法分別制定、分別頒布，既有利于使稅收實(shí)體法保持靈活性，又有利于使稅收程序法保持穩(wěn)定性。

　?。ǘ膱?zhí)法主體看，各級(jí)稅務(wù)稽查局與各級(jí)稅務(wù)局都是獨(dú)立的行政執(zhí)法主體

　　根據(jù)稅收征收管理法和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)局是稅收行政執(zhí)法主體，同時(shí)各級(jí)稅務(wù)局稽查局也是稅收行政執(zhí)法主體，只是在內(nèi)容上各有側(cè)重。各級(jí)稅務(wù)局的行政執(zhí)法內(nèi)容主要包括：稅收登記、發(fā)票管理、稅款征收、稅源控制等方面。各級(jí)稅務(wù)局稽查局的行政執(zhí)法內(nèi)容主要是稅收檢查、案件稽查以及行政處罰等。雖然各級(jí)稅務(wù)局稽查局是各級(jí)稅務(wù)局下屬的一個(gè)部門(mén)，但是法律賦予其獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，各級(jí)稅務(wù)局稽查局可以獨(dú)立對(duì)外做出行政處罰，受理行政復(fù)議，參與行政訴訟等。這是稅務(wù)稽查體制區(qū)別于工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行政執(zhí)法部門(mén)稽查體制的一個(gè)顯著特點(diǎn)。

　　（三）從執(zhí)法權(quán)限看，稅務(wù)稽查具有與其工作目標(biāo)相適應(yīng)的廣泛的行政執(zhí)法權(quán)限

　　根據(jù)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：稅務(wù)稽查有到被調(diào)整單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地、車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)、銀行等單位調(diào)取有關(guān)單據(jù)、憑證和資料的權(quán)力；有詢問(wèn)被調(diào)查單位和個(gè)人以及責(zé)令其提供資料的權(quán)力；有要求被調(diào)查單位和個(gè)人提供納稅擔(dān)保的權(quán)力；有凍結(jié)被調(diào)查單位和個(gè)人存款賬戶的權(quán)力；有扣押、查封被調(diào)查單位和個(gè)人商品、貨物及其他資產(chǎn)的權(quán)力；有通知出境管理機(jī)關(guān)阻止被調(diào)查個(gè)人出境的權(quán)力；有扣劃被調(diào)查單位和個(gè)人在金融機(jī)構(gòu)存款的權(quán)力；有依法拍賣(mài)、變賣(mài)被調(diào)查單位和個(gè)人的商品、貨物及其他資產(chǎn)的權(quán)力；有加收稅款滯納金的權(quán)力；有對(duì)稅務(wù)違法行為進(jìn)行追補(bǔ)稅款、罰款、沒(méi)收非法所得的權(quán)力；有將涉嫌犯罪的案件移送公安機(jī)關(guān)的權(quán)力。

　　這些權(quán)力是與稅務(wù)稽查依法查處稅收違法行為、保障稅收收入、維護(hù)稅收秩序、保證依法納稅的目標(biāo)相適應(yīng)的。在稅務(wù)、工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等5個(gè)行政執(zhí)法部門(mén)中，稅務(wù)稽查所具有的權(quán)力是最為廣泛的。只有具有與執(zhí)法目標(biāo)相匹配的執(zhí)法權(quán)限，才能使稅務(wù)稽查具有權(quán)威性，成為“有牙的老虎”。

　?。ㄋ模臋C(jī)構(gòu)設(shè)置看，省級(jí)以下的各級(jí)稅務(wù)稽查局實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”，以保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性

　　為維護(hù)稅法的統(tǒng)一性、執(zhí)法的一致性，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置作了明確的規(guī)定：省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制。地區(qū)（市）、縣（區(qū)）的稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局垂直管理。各級(jí)稅務(wù)局稽查局對(duì)外是獨(dú)立執(zhí)法部門(mén)，對(duì)內(nèi)是各級(jí)稅務(wù)局的下屬機(jī)構(gòu)，實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制。它表現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)局稽查局對(duì)稽查工作實(shí)行歸口管理，實(shí)行各種稅務(wù)檢查一個(gè)渠道布置，各種稅務(wù)稽查情況、信息、數(shù)據(jù)一個(gè)部門(mén)出來(lái)，實(shí)行稅務(wù)稽查“事權(quán)”的垂直集中管理。

　?。ㄎ澹呢?zé)權(quán)配置看，稅務(wù)稽查的“事權(quán)”、“人權(quán)”和“財(cái)權(quán)”真正實(shí)現(xiàn)垂直集中管理

　　沒(méi)有“人權(quán)”和“財(cái)權(quán)”的保證，稅務(wù)稽查的“事權(quán)”的垂直領(lǐng)導(dǎo)和集中管理很難實(shí)行。為此，在“人權(quán)”方面，各級(jí)稅務(wù)局稽查局的干部人事管理由省級(jí)稅務(wù)局垂直管理，稽查干部的工作考核與其他稅務(wù)干部的考核分開(kāi)，根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)單獨(dú)制定考核辦法進(jìn)行考核?；槿藛T實(shí)行資格制度，取得資格才能承擔(dān)稽查工作。在“財(cái)權(quán)”方面，為確保稅務(wù)稽查辦案經(jīng)費(fèi)用于稽查辦案。從稅務(wù)稽查工作實(shí)際需要出發(fā)，從稽查收繳的查補(bǔ)收入和罰款收入中按一定比例提退稽查經(jīng)費(fèi)，?？顚Ｓ茫瑢艄芾?。這樣既保證了稽查辦案經(jīng)費(fèi)的需要，又加強(qiáng)了收繳稅款和罰款的案件執(zhí)行力度。有了“人”和“財(cái)”的保證，稅務(wù)稽查的“事”才能順利開(kāi)展。

　?。目萍紤?yīng)用程度看，現(xiàn)代科技的應(yīng)用使稅務(wù)稽查工作的效率大大提高

　　為適應(yīng)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新的稅收征管模式的需要，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)的建設(shè)高度重視，專門(mén)發(fā)文要求在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)推廣“稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)”。該系統(tǒng)覆蓋了從選案、立案、計(jì)劃、調(diào)查、審理到執(zhí)行的稅務(wù)稽查的全流程，通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法實(shí)施全流程監(jiān)控，最大限度地減少了錯(cuò)案的發(fā)生，并為稽查工作各環(huán)節(jié)的考核提供了客觀的依據(jù)，極大地提高了稅務(wù)稽查的效率。

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