企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

來源: 不詳編輯： 2010/03/10 11:12:03　　字體：大小

　　稅務(wù)籌劃概念。

　　稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

　　會(huì)計(jì)政策概念。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無關(guān)?？蛇x擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來討論企業(yè)如何通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來取得稅收利益。

　　固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃。

　　在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究,一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務(wù)籌劃的效果來看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對(duì)其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時(shí)可考慮通過對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃。

　　使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

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