目前，在我國存在著這樣一個(gè)奇怪現(xiàn)象：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)利潤都在增長，惟有外商及港澳臺商投資企業(yè)的利潤在下降。外資企業(yè)在我國享受各種優(yōu)惠政策，理應(yīng)贏利，但事實(shí)卻正好相反。據(jù)全國涉外企業(yè)所得稅匯算清繳公布的結(jié)果，2003年度和2004年度，外資企業(yè)虧損面分別為47.07％和44.73％。若按照經(jīng)營常規(guī)，發(fā)現(xiàn)虧損就應(yīng)停止投資或改變經(jīng)營方向，但許多外資企業(yè)投資熱情卻越來越高。相關(guān)資料表明，近年來我國每年實(shí)際利用外商直接投資均超過500億美元，已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。許多外資企業(yè)似乎樂此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒有把這些外資企業(yè)逼上絕路，很多企業(yè)甚至活得十分瀟灑。對此，有的國稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損。”跨國公司正是通過“虧損”把利潤轉(zhuǎn)移出去，以達(dá)到避稅的目的。

　　外資企業(yè)避稅的“招數(shù)”

　　外資企業(yè)除了利用我國的稅收優(yōu)惠政策合理避稅外，還想盡各種“招數(shù)”逃避納稅，其中主要有七大“招數(shù)”：

　　1．通過轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避納稅。轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之濁，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。外企通過轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避納稅，大體上占避稅總金額的60％以上。其主要手法包括：一是與海外母公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易?？鐕驹谥袊闪⒌暮腺Y企業(yè)，會跟母公司之間發(fā)生很多關(guān)聯(lián)交易，比如從母公司采購生產(chǎn)設(shè)備及原材料等。一些外商利用其“兩頭在外”的優(yōu)勢，在其與境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易時(shí)采用內(nèi)部定價(jià)，將原料進(jìn)口價(jià)定得高于國際市場價(jià)格，而產(chǎn)品出口價(jià)卻定得低于國際市場價(jià)格，“高進(jìn)低出”，增加成本，造成賬面虧損，從而將企業(yè)的利潤向境外轉(zhuǎn)移。二是向母公司支付巨額的特許使用費(fèi)。據(jù)《國際金融報(bào)》報(bào)道，1996年成立的蘇州耐克，是耐克國際在中國投資注冊的全資子公司，兩者間一個(gè)聯(lián)系的紐帶是雙方共同簽訂的《工業(yè)產(chǎn)權(quán)許可及獨(dú)占分銷協(xié)議》，該協(xié)議要求蘇州耐克從2000年6月起，按其產(chǎn)品在國內(nèi)銷售額的6％支付給耐克國際股份有限公司作為耐克商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)。2003年太倉海關(guān)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)WTO的協(xié)定，商標(biāo)使用權(quán)這種間接支付被嚴(yán)格認(rèn)定為海關(guān)征稅所基于成交價(jià)格的組成部分，對這項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)該征稅，于是雙方發(fā)生了爭端。為什么蘇州耐克愿意選擇支付環(huán)節(jié)繳稅而不愿意選擇海關(guān)繳稅呢?這里面大有文章!以2001年為例，該年度蘇州耐克實(shí)現(xiàn)銷售額超過7億元，如果正常對外支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)，大約在4200萬元以上。如果從支付環(huán)節(jié)納稅，大約需繳所得稅420萬元左右，但如果由海關(guān)補(bǔ)征，卻需繳納稅款1554萬元左右，兩者之間竟然相差3.7倍。三是提高設(shè)備價(jià)格，虛增投資成本。有些外商為逃避繳納特許使用權(quán)的預(yù)提稅，將專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的定價(jià)高于國際市場價(jià)格，或?qū)⑵潆[藏在設(shè)備價(jià)款中，或把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中；也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件，利用我方不了解相關(guān)信息的劣勢，將投資設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格大幅度抬高，有的甚至高于國際市場價(jià)格幾倍，從而增加成本，減少利潤，逃避納稅。

　　2．通過“資本弱化”向海外支付巨額利息逃避納稅。我國稅法規(guī)定，對公司支付的利息，一般允許作為費(fèi)用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去。于是許多跨國納稅人為在華投資而籌措資金時(shí)，常常刻意設(shè)計(jì)資金來源結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)表現(xiàn)為舉債投資，向母公司或境外銀行大量借貸，加大借人資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，增加成本列支，從而支付巨額利息，減少賬面盈利。在我國涉外企業(yè)中，外商自有資金一般所占比重都較低，即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量向母公司貸款作為投人資本，從而降低稅務(wù)成本，最終達(dá)到避稅目的。根據(jù)國家稅務(wù)總局的調(diào)查，目前外商投資中國的資金中，60％以上是借貸資金，自有資金比例并不高，這種資本弱化避稅的手法大大降低資本最低回報(bào)率，成為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤的手段。據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》披露，美國寶潔公司(P&G)就是采取這種資本弱化的方式進(jìn)行避稅。2002年，美國寶潔在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達(dá)20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用．一次性實(shí)現(xiàn)了8149萬元的避稅。廣州寶潔此舉，一方面將其所承擔(dān)的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面則回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。

　　3．通過在國際避稅地注冊公司逃避納稅。跨國公司通過在維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等實(shí)行低稅賦政策的國家或地區(qū)設(shè)立基地公司，再通過其與中國子公司的商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，幫助子公司將銷售設(shè)備、收取費(fèi)用所獲得的利潤從設(shè)在我國的合資公司那里轉(zhuǎn)入基地公司，逃避高納稅?；?qū)⒃诒芏惖卦O(shè)立的公司作為國際貿(mào)易中轉(zhuǎn)地，實(shí)現(xiàn)“低進(jìn)高出”，也就是從中國子公司以低價(jià)買進(jìn)產(chǎn)品，然后加高價(jià)格賣到目的地同一企業(yè)下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

　　4．通過抵消往來賬目減少收入逃避納稅。一些在華跨國公司的子公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給在國外的母公司，形成母公司對子公司的欠款，同時(shí)在華跨國公司的子公司在母公司所在國發(fā)生的費(fèi)用由母公司代墊，母、子公司將雙方欠款對沖，以此減少國內(nèi)子公司的收人，少繳稅款。

　　5．利用我國的稅收征管漏洞逃避納稅。跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。我國近年來出現(xiàn)了大量外商濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，我國稅法規(guī)定，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優(yōu)惠。于是，有些外商就千方百計(jì)推遲盈利年度的到來，使企業(yè)長期處于無稅負(fù)狀態(tài)；或者在稅收減免期臨近期滿時(shí)，設(shè)法從原企業(yè)中分離一部分出去，成立新的外商投資企業(yè)，以謀求：享受新的減免期優(yōu)惠。

　　6．隱瞞業(yè)務(wù)范圍或改變業(yè)務(wù)性質(zhì)逃避納稅。許多從事經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè)在華代表處，在辦理登記時(shí)，故意注明其業(yè)務(wù)范圍僅限于為母公司搜集信息或從事其他準(zhǔn)備性、輔助性的活動(dòng)，從而避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，逃避納稅。有些境外咨詢機(jī)構(gòu)則通過有意改變業(yè)務(wù)性質(zhì)，將在境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入轉(zhuǎn)化作境外所得，或者將應(yīng)納營業(yè)稅的特許權(quán)使用費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為股息，以逃避我國的營業(yè)稅。

　　7．利用電子商務(wù)逃避納稅。跨國企業(yè)利用電子商務(wù)避稅表現(xiàn)在：利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，以逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營業(yè)，以逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，以逃避關(guān)稅。

　　外資企業(yè)避稅造成的嚴(yán)重危害

　　1．給我國造成巨額稅收損失。外資企業(yè)避稅的直接危害是減少我國的稅收，據(jù)此前有關(guān)部門的測算，在華外資企業(yè)年避稅的金額在300億元以上。而近日有的媒體引述一些地方稅務(wù)官員的測算，這個(gè)數(shù)字可能高達(dá)1270億元之巨。可見，外企避稅給我國造成稅收損失之嚴(yán)重程度。

　　2．國內(nèi)的“假外資”現(xiàn)象愈演愈烈。由于外資企業(yè)相對內(nèi)資企業(yè)避稅比較容易。許多國內(nèi)企業(yè)在投資之前，先繞道去國外尋找可代表自己利益的投資主體，然后將自己的資金匯往國外，再以外商名義在國內(nèi)進(jìn)行投資，造成大量的假外資現(xiàn)象，從而無形中造成國家稅收的大量損失。中國外匯管理部門近兩年在檢查中發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)企業(yè)通過各種方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥馍躺矸菰倩貒鴥?nèi)投資的現(xiàn)象不少，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南沿海地區(qū)尤為嚴(yán)重。在目前已發(fā)現(xiàn)的近十起案件中，“假外資”金額合計(jì)達(dá)5000多萬美元。另據(jù)商務(wù)部研究院統(tǒng)計(jì)。在中國每年實(shí)際利用的外資中，約有1/3是國內(nèi)資本“留學(xué)”后回流形成的，若按2004年引資600億美元的規(guī)模估算，其中約有200億美元是“假外資”。

　　3．正在將我國的民族企業(yè)推向困境。外企利用各種途徑避稅，使內(nèi)資企業(yè)的賦稅相對較重，尤其是民營企業(yè)的稅負(fù)更重。非常不利于我國民族企業(yè)的發(fā)展。再者，國有企業(yè)交的是增值稅，增值稅的發(fā)票還可以抵扣一些稅款，而大多數(shù)民營企業(yè)是小規(guī)模納稅人，不交增值稅，交的是營業(yè)稅，而營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，這也給民企造成了極不公平的競爭環(huán)境。

　　外資企業(yè)避稅的危害如此嚴(yán)重，并不是在我國獨(dú)有的孤立現(xiàn)象。從國際上看，跨國公司避稅已經(jīng)成為世界各同所面臨的共同問題，許多國家都在采取反避稅措施。美國是最早實(shí)行反避稅的國家。美國規(guī)定，企業(yè)避稅(所得稅凈額達(dá)500萬美元以上的，除如數(shù)追繳外，還將處以20％-40％的罰款。不僅如此，在美國11萬聯(lián)邦稅務(wù)人員中．有數(shù)百人專門從事反避稅工作，同時(shí)還擁有一支精干的稅務(wù)警察隊(duì)伍，把避稅當(dāng)成偷稅一樣嚴(yán)厲打擊。韓國也在通過推進(jìn)稅法改革加強(qiáng)管理國外資本避稅行為。例如，為了防止國外資本在獲得巨額利潤的同時(shí)利用《租稅協(xié)議》(避免雙重征稅協(xié)議)避稅，韓國政府不斷推進(jìn)《租稅協(xié)議》的修改與完善。

　　我國的反避稅工作與國外相比，尚有較大差距。在跨國公司日趨復(fù)雜的避稅策略面前，我國的反避稅還處于初級階段。面對外資企業(yè)避稅帶來的嚴(yán)重危害，我國應(yīng)采取有效措施對這種逃稅行為予以重拳打擊。當(dāng)前，急需進(jìn)一步調(diào)整和完善涉外稅收法規(guī)；加強(qiáng)國際問的稅收協(xié)作，構(gòu)筑有效的反避稅工作網(wǎng)絡(luò)；提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)，建立一支強(qiáng)大的反避稅專業(yè)隊(duì)伍；加強(qiáng)對涉外稅收的監(jiān)督管理，強(qiáng)化征管等，以加大反避稅工作的力度。