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《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》自2008年1月1日?qǐng)?zhí)行,1987年4月1日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》同時(shí)廢止。在新條例執(zhí)行時(shí),有部分企業(yè)希望仍按照舊標(biāo)準(zhǔn)征收,故意把占地事實(shí)提前到2007年,以達(dá)到少交耕地占用稅的目的。我們?cè)趯?duì)一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收耕地占用稅時(shí),就遇到了這種情況。他們對(duì)我們的征稅主體和納稅標(biāo)準(zhǔn)提出了疑問。該企業(yè)占用耕地62253平方米,按照新標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)征收耕地占用稅143189元。
筆者是從事基層財(cái)政工作的。根據(jù)財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局第49號(hào)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及山東省人民政府《關(guān)于貫徹執(zhí)行﹤中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例﹥有關(guān)問題的通知》(魯政字〔2008〕137號(hào))規(guī)定,財(cái)政、地方稅務(wù)部門要積極協(xié)商,做好耕地占用稅征管職能劃轉(zhuǎn)前的準(zhǔn)備工作。在省政府確定將耕地占用稅征管職能劃轉(zhuǎn)地方稅務(wù)部門前,仍由財(cái)政部門負(fù)責(zé)耕地占用稅征收管理工作。因此在耕地占用稅征收征管職能未明確移交地方稅務(wù)機(jī)關(guān)前,為保證稅款及時(shí)征收入庫,防止稅源流失,現(xiàn)在我們作為征稅主體,依法征收耕地占用稅是毫無疑問的。
對(duì)于耕地占用稅標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)也一直堅(jiān)持用舊標(biāo)準(zhǔn)。這主要源于占用耕地的時(shí)間,即確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。對(duì)于納稅時(shí)間,該公司提出其已經(jīng)在2007年7月摘牌后已預(yù)交大部分地價(jià)款,就應(yīng)該形成了占地事實(shí),耕地占用稅應(yīng)執(zhí)行2007年標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我們到土地部門核實(shí),確定其為為履約保證金,并不證明是實(shí)際占用耕地的時(shí)間。該企業(yè)是在2008年3月份開工建設(shè)的。
那么耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的?這直接關(guān)系到企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)確定的問題。因?yàn)樵?008年1月1日前我們當(dāng)?shù)貓?zhí)行的是每平方米4.3元,按照新暫行條例和實(shí)施細(xì)則等規(guī)定,濰坊地區(qū)現(xiàn)在應(yīng)執(zhí)行每平米23元。耕地占用稅是對(duì)占用耕地和其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。據(jù)此耕地占用稅屬于行為稅,即對(duì)單位和個(gè)人建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地和其他農(nóng)用地的行為征收的一種稅。是以實(shí)踐占地這一行為的發(fā)生為要件的。
對(duì)于納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》明確指出,具體規(guī)定如下:第十八條 經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。
未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。
第十四條 土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。
我們根據(jù)以上有關(guān)耕地占用水稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定以“納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天”為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,也是計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)確定日,也就是說以實(shí)際改變土地用途時(shí)間計(jì)征耕地占用稅,與交納履約保證金的多少及時(shí)間無關(guān),如果購置土地后,不改變土地用途,不征收耕地占用稅。該房地產(chǎn)企業(yè)到現(xiàn)在還沒有辦理好土地有關(guān)手續(xù),土地使證書也在辦理中,因此該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2007年7月實(shí)際交納的是履約保證金,其實(shí)際形成占地實(shí)施是2008年3月。
我們認(rèn)為該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際占用耕地時(shí)間為2008年,應(yīng)執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)。而不是按照企業(yè)的說法,應(yīng)照老標(biāo)準(zhǔn)征收,屬于尾欠,應(yīng)繳納267687.9元;按照規(guī)定應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)征收,即應(yīng)收1431819元。
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