節(jié)稅，是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，從而達(dá)到降低稅費(fèi)的目的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已成為納稅人理財(cái)與經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。

　　企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的手段多種多樣，但從其開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的類型和減輕稅收負(fù)擔(dān)所采用的手段看，普遍采用的方式主要有以下三種。

　　選準(zhǔn)時(shí)機(jī)、方式和方法

　　案例1：范老板經(jīng)營(yíng)著一家小型生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。在上年度結(jié)算時(shí)，銷售收入達(dá)到80萬(wàn)元。但是，從今年開(kāi)始，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所調(diào)整。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額由原先的100萬(wàn)，下調(diào)為現(xiàn)在的50萬(wàn)。不過(guò)小規(guī)模納稅人的征收率較原文件的4%和6%都統(tǒng)一為3%，征收率降低了。

　　為了暫不認(rèn)定為增值稅一般納稅人而增加稅負(fù)，范先生對(duì)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的30萬(wàn)元，調(diào)整為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，把年度銷售收入降為50萬(wàn)元，因而該企業(yè)沒(méi)有達(dá)到認(rèn)定一般納稅人的條件，今年繼續(xù)按小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)納稅。

　　解析：在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，賒銷和分期收款方式是企業(yè)銷售貨物廣泛采用的營(yíng)銷方式，由于企業(yè)銷售和結(jié)算方式不同，對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間都具有一定影響。因此，納稅人可以從收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法進(jìn)行選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的。

　　首先就是對(duì)于銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

　　其次便是對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；直接收款銷貨時(shí)，則可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，以便獲得延遲納稅的好處。

　　另外，對(duì)勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇也有講究。長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。

　　成本核算有利原則

　　案例2：姜先生的企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)較慢，因此在2007年年初無(wú)存貨，企業(yè)已經(jīng)度過(guò)了最初的免稅期。在這一年因?yàn)榻?jīng)濟(jì)因素，產(chǎn)品物價(jià)起初下跌，后來(lái)呈上漲趨勢(shì)。企業(yè)在該年購(gòu)進(jìn)存貨值8000萬(wàn)元，銷售收入10000萬(wàn)元。如果企業(yè)按先進(jìn)先出法計(jì)算年末價(jià)值2000萬(wàn)元，企業(yè)銷售成本6000萬(wàn)元，其他費(fèi)用1600萬(wàn)元，所得稅率為33%。年終會(huì)計(jì)報(bào)表顯示凈利潤(rùn)＝(10000-6000-1600)=2400(萬(wàn)元)，納稅報(bào)表顯示應(yīng)交所得稅＝2400×33%=792(萬(wàn)元)。并在報(bào)表附注中予以說(shuō)明原因。但是企業(yè)改用后進(jìn)先出法核算，則年終存貨價(jià)值為1000萬(wàn)元，銷售成本為7000萬(wàn)元，則應(yīng)交所得稅＝(10000-7000-1600)×33%=462(萬(wàn)元)。通過(guò)籌劃，為企業(yè)“節(jié)稅”達(dá)330萬(wàn)元(792-462)。

　　解析：存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，少繳企業(yè)所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，納稅人可采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。

　　除此之外，由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。因此納稅人要基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式。

　　盈虧彌補(bǔ)籌劃稅收

　　案例3：天恒公司2000年開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生虧損1400萬(wàn)元。2001年再度發(fā)生虧損，虧損額達(dá)1000萬(wàn)元，2002年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，2003年盈利300萬(wàn)元。

　　2004年初，公司研究準(zhǔn)備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年可盈利350萬(wàn)元，建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財(cái)務(wù)部建議推遲投資，推遲到2006年左右，這樣資金狀況壓力會(huì)小一些。但是稅務(wù)專家給出了自己的建議，提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問(wèn)題，并提出兩點(diǎn)理由：一是從2004年開(kāi)始建設(shè)，年底即可投產(chǎn)，2005年、2006年兩年獲得的利潤(rùn)近700萬(wàn)元，正好可以彌補(bǔ)2000、2001兩年發(fā)生的部分虧損，因而這700萬(wàn)元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設(shè)推遲到2006年，2007年開(kāi)始獲利，但這時(shí)2000、2001兩年虧損的彌補(bǔ)期已過(guò)，不能再?gòu)浹a(bǔ)了，新增加的利潤(rùn)就必須依法納稅了。

　　顯然，從2004年開(kāi)始建設(shè)，通過(guò)盈虧互抵，企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬(wàn)元(按33%稅率計(jì)算)。據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目投資加上流動(dòng)資金，預(yù)計(jì)需貸款800萬(wàn)元左右，每年利息50萬(wàn)元，兩年多支付利息100多萬(wàn)元。兩者相抵，企業(yè)可多獲利130多萬(wàn)元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)每年需支付利息50萬(wàn)元，兩年支付利息100萬(wàn)元。但利息可在稅前列支，兩年可減少利潤(rùn)100萬(wàn)元。

　　解析：盈虧彌補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，否則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在5年內(nèi)用所得稅稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用5年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)。首先，提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前5年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。其次，延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。最后，收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。