簡(jiǎn)介： 當(dāng)一個(gè)文化企業(yè)既有免稅項(xiàng)目又兼營非免稅項(xiàng)目時(shí)，一定要將免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目分開進(jìn)行核算，以便享受國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 2009年7月22日，《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》原則通過，其中規(guī)定，國家將在稅收上給予文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展大力扶持。結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，本文旨在為文化企業(yè)提供一些基本的納稅籌劃技巧。

　　轉(zhuǎn)制越早免稅時(shí)間越長

　　2009年4月，國家新聞出版總署要求除人民出版社、盲文出版社、少數(shù)民族語言出版社等公益性出版機(jī)構(gòu)外的所有經(jīng)營性出版單位，要在2010年底前完成轉(zhuǎn)制改企，并表示政府將給予稅收優(yōu)惠。

　　根據(jù)財(cái)稅[2009]34號(hào)的規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，可自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。這就意味著，經(jīng)營性文化事業(yè)單位若盡早抓緊時(shí)間轉(zhuǎn)制為企業(yè)，即可以享受更長時(shí)間的免企業(yè)所得稅的政策待遇。

　　利用海外市場(chǎng)可以節(jié)稅

　　根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)的規(guī)定，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。

　　因此，我國的演出企業(yè)可以通過開拓國外市場(chǎng)，享受免征營業(yè)稅待遇，從事新聞出版的文化企業(yè)，也可通過向海外銷售產(chǎn)品，享受增值稅出口退稅政策。

　　同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)令）第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)令）第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額和銷售額，否則，便不得免稅、減稅。

　　因此，當(dāng)一個(gè)文化企業(yè)既有免稅項(xiàng)目又兼營非免稅項(xiàng)目時(shí)，一定要將免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目分開進(jìn)行核算，以便享受國家推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

　　如某演藝有限公司，既從事演出活動(dòng)又兼營銷售音像制品。

　　2009年第二季度，該公司共發(fā)生演出收入（含境外演出收入）300萬元，銷售音像制品收入（含向境外銷售音像制品收入）50萬元，會(huì)計(jì)利潤為210萬元。

　　假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　而且，該演藝有限公司的境內(nèi)、境外演出收入分別為200萬元、100萬元。同時(shí)，其在境內(nèi)外銷售的音像制品收入分別為20萬元、30萬元。

　　分析可知，若不進(jìn)行分開核算，則該演藝有限公司2009年第二季度發(fā)生的演出收入的營業(yè)稅為300萬元×3%=9萬元。

　　應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額為50萬元×13%=6.5萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為210萬元×25%=52.5萬元。

　　若分開核算，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文第三條、第四條的規(guī)定，該文化企業(yè)在境外演出并從境外取得的收入將免征營業(yè)稅、享受增值稅出口退稅政策，即只針對(duì)國內(nèi)的演出繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為200萬元×3%=6萬元。

　　同樣的，該有限公司只需對(duì)國內(nèi)銷售音像制品繳納增值稅，即繳納增值稅銷項(xiàng)稅為20萬元×13%=2.6萬元。

　　通過分開核算，該有限公司比籌劃前節(jié)省營業(yè)稅3萬元，少繳納增值稅銷項(xiàng)稅額3.5萬元。

　　而所得稅這部分，由于少繳納的營業(yè)稅會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，即（210萬元+3萬元）×25%=53.25萬元。

　　因此，籌劃后該企業(yè)可以比籌劃前少繳納稅收（52.5萬元+9萬元）-（53.25萬元+6萬元）=2.25萬元（假設(shè)不考慮增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，如果考慮進(jìn)去的話，則還會(huì)減輕總體的納稅負(fù)擔(dān)）。

　　呆滯品的節(jié)稅“時(shí)間差”

　　根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　出版、發(fā)行企業(yè)可充分利用該條規(guī)定，增加財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，以減少企業(yè)所得稅。

　　如某音像制品發(fā)行公司，在2009年第三季度庫存有一批2007年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價(jià)值（計(jì)稅成本）是3萬元。企業(yè)在2009年9月份對(duì)這批音像制品低價(jià)虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。

　　該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤為36萬元。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文第六條的規(guī)定，建議企業(yè)不要選擇在2009年9月份對(duì)陳舊的音像 制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行。

　　這是因?yàn)?，如果企業(yè)在9月份處理呆滯音像制品，則該公司的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9萬元。

　　而如果參照建議進(jìn)行籌劃，籌劃后，該企業(yè)第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]萬元×25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元。

　　但同時(shí)，還需根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)第六條的規(guī)定，對(duì)發(fā)行企業(yè)庫存呆滯的出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　因此，該音像制品發(fā)行公司2009年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財(cái)產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75萬元。

　　假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)行廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130元。

　　從整個(gè)處理時(shí)間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的好處。

　　高新認(rèn)定也值得籌劃

　　根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文的規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，對(duì)依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50%的扣除。

　　這就意味著，從事文化經(jīng)營的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如采用數(shù)字化印刷技術(shù)、電腦直接制版技術(shù)（CTP）、高速全自動(dòng)多色印刷機(jī)、高速書刊裝訂聯(lián)動(dòng)線等高新技術(shù)和裝備的圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)，通過法定程序獲得高新技術(shù)認(rèn)定，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，即少繳納10個(gè)百分點(diǎn)的企業(yè)所得稅。

　　但需要提醒企業(yè)注意的是，根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)文和國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，必須在3年中進(jìn)行年檢，如果年檢不合格則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的資格，那就不能夠再享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　另外，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的要求和條件很高，程序非常復(fù)雜，申請(qǐng)的成本也較高。

　　因此，企業(yè)要好好珍惜并維護(hù)好申取得的高新技術(shù)企業(yè)資格，保護(hù)好各種資料以備年檢。