新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
以消費額抵房租的納稅籌劃要不得
案例：甲公司將臨街辦公樓的一至三層出租給乙公司用于經(jīng)營餐飲，年租金100萬元，但每年因此繳納近40萬元的稅收讓甲公司覺得稅負(fù)太重（主要為營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅），遂請稅務(wù)顧問進行籌劃。
稅務(wù)顧問在了解到甲公司每年在乙公司有20多萬元餐飲消費額的情況后，提出了這樣的方案：雙方采取訂立真假兩份合同的方法，真合同仍按實際租金額100萬元簽訂，但甲公司僅收取現(xiàn)金50萬元，其余50萬元乙公司同意甲公司用餐飲消費額及代甲公司辦理的過節(jié)食品等抵算，抵算額互不開票，甲公司僅按收取的50萬元現(xiàn)金開具租金發(fā)票；假合同的租金額則為50萬元，用于應(yīng)付雙方的賬務(wù)處理和稅務(wù)局的檢查。而且稅 務(wù)顧問認(rèn)為，由于此方法對雙方都非常有利，所以，斷定乙公司對此也一定會欣然接受，果不其然，兩公司一拍即合。實施第一年，甲公司在乙公司發(fā)生消費額28萬元，請乙公司代辦逢年過節(jié)發(fā)放給員工的食品等22萬元，另外按時收到了乙公司匯來的50萬元房租，甲公司也同時開具了50萬元的房租發(fā)票，可謂皆大歡喜。
次年6月，某稅務(wù)檢查組到甲公司例行檢查，在計算業(yè)務(wù)招待費是否超支時，發(fā)現(xiàn)甲公司被檢查年度的業(yè)務(wù)招待費不但未超支，而且比上年大幅下降了70%多，遂詢問財務(wù)部張經(jīng)理，張經(jīng)理說，受金融危機影響，他們公司去年的業(yè)務(wù)額增幅明顯放緩，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費也因此大幅下降，此解釋排除了檢查人員的懷疑。
但檢查人員進一步檢查后發(fā)現(xiàn)，甲公司的業(yè)務(wù)招待費支出雖然 降幅很大，但房屋出租收入也下降了50%，遂再次詢問張經(jīng)理，張經(jīng)理還是解釋為受金融危機的影響，公司經(jīng)營情況不好，如果不降低租金乙公司就不再繼續(xù)承租，出于盤活資產(chǎn)的考慮，被檢查年度僅向乙公司收取一半的房租。出于責(zé)任心，檢查人員還是到乙公司進行了調(diào)查，調(diào)查的結(jié)果不僅證實了張經(jīng)理的解釋，而且也看到了乙公司持有的另一份50萬元的房租合同，這說明甲公司可能不存在問題。
但是，具有高度責(zé)任心的檢查人員還是發(fā)現(xiàn)了破綻。一天下午，因需詢問情況而張經(jīng)理又不在公司，在檢查人員提出請張經(jīng)理回公司后幾分鐘，張經(jīng)理就回到了辦公室，檢查人員很隨便地詢問了一句為何這么快就回來了，張經(jīng)理也隨口解釋說在樓下陪客人用餐后多聊了一會兒，職業(yè)敏感讓檢查人員馬上意識到甲公司很可能采取了 相互抵消的辦法偷逃稅收，即甲公司可能將其在乙公司的消費額與部分房屋租金直接相抵不開票的辦法來偷逃稅收。隨即，檢查人員在查明被檢查年度甲公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費中沒有其在乙公司的消費額后，正式約談張經(jīng)理，說明已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的疑點，希望其能夠如實反映情況。至此，張經(jīng)理不得不承認(rèn)了采取真假兩份合同弄虛作假偷逃營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的事實。最終，甲公司和乙公司均受到了應(yīng)有的處理和處罰。
分析：由于對房屋出租收入不僅要征收營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，而且由于房屋出租收入在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的成本、費用額很少，企業(yè)所得稅的稅負(fù)也很高，這就使得一些納稅人鋌而走險，為了規(guī)避房屋出租收入的高稅負(fù)而進行所謂的“納稅籌劃”.但要防止打著納稅籌劃的旗號行偷逃稅款之實，最終被 查出后，企業(yè)仍需補繳稅款。
在上述案例中，稅務(wù)顧問就不應(yīng)為甲公司如此籌劃，這實際上不是在為企業(yè)進行正常的納稅籌劃，其本質(zhì)就是在為企業(yè)偷逃稅款出謀劃策，這樣的納稅籌劃最終害了企業(yè)。
實際上，在日常經(jīng)濟活動中，以不違反稅法規(guī)定為前提的納稅籌劃也不是沒有可能，如在上述案例中，甲公司就可以考慮用房屋投資乙公司然后再分利的方法來規(guī)避營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，這樣稅負(fù)也會降下來。
但必須注意的是，納稅人一定要消除對納稅籌劃的一個誤區(qū)，即認(rèn)為通過納稅籌劃能夠?qū)⒍愗?fù)全部規(guī)避掉。筆者認(rèn)為，企業(yè)希望一項納稅籌劃方案的實施沒有任何付出，甚至期望通過籌劃將稅負(fù)降低為零（如上述案例中的企業(yè)所得稅就無法回避），這是不現(xiàn)實的。
責(zé)任編輯：冠
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號