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防暑降溫費稅前扣除有變化
筆者是一稅務師事務所注冊稅務師，我在工作中發(fā)現(xiàn)很多納稅人對防暑降溫費稅前扣除問題不是很清楚。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），就新《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。納稅人應注意其中關于防暑降溫費稅前列支情況。
國稅函〔2009〕3號文件關于職工福利費扣除問題中明確了《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
因此，職工防暑降溫費已經屬于福利費的范圍。只要福利費不超標，防暑降溫費不存在納稅調增的問題。
而原先職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍，根據(jù)《國家稅務總局關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函〔1996〕673號）規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。因此，制定了本地的稅前列支標準。例如，北京市防暑降溫費標準規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元，從事室內高溫作業(yè)人員每人每月45元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費用可在限額內據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準都需要作納稅調增。
國稅函〔2009〕3號文件將防暑降溫費納入福利費的范圍，因此，企業(yè)只要是合理的支出，即使超過本地勞動部門發(fā)布的發(fā)放標準，也可以在福利費范圍內列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費不超支，就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。這與原來的稅務處理產生了較大變化。
但是企業(yè)應注意防暑降溫費的個人所得稅規(guī)定沒有變化。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應該計入工資總額繳納個人所得稅。
另外，還要注意，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。
責任編輯：冠
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