企業(yè)資金的籌集方式是多種多樣的，如：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)與企業(yè)之間的借款、資金占用等等。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)所得稅法（簡稱“新稅法”）規(guī)定按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，那么，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出如何扣除呢？新稅法與舊稅法的規(guī)定是不一樣的。

　　原《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令〔1993〕第137號）規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！?a href="http://www.odtgfuq.cn/new/63/159/183/2006/1/li869321929111160023972-0.htm">國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1114號）文件在137號令的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確并對計(jì)算口徑進(jìn)行了統(tǒng)一：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率。因此，向非金融機(jī)構(gòu)借款的準(zhǔn)予扣除的同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

　　新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令〔2007〕512號）規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　新舊稅法都規(guī)定納稅人向金融部門借款（金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）的利息支出，都強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生原則，只有是實(shí)際發(fā)生的利息才準(zhǔn)予稅前扣除，兩者規(guī)定基本一致。向非金融部門借款的利息，兩者均表述為不高于或不超過“同類、同期貸款利率”，但不超過的基礎(chǔ)，前者是“金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率”，后者是“金融企業(yè)同期同類貸款利率”，“機(jī)構(gòu)”變“企業(yè)”雖然是區(qū)區(qū)兩個(gè)字，但納稅人執(zhí)行的利率標(biāo)準(zhǔn)卻是不一樣的。

　　例如：2007年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3%，借款期限1年，2007年1月1日甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實(shí)行的利率為10.404%，中國人民銀行規(guī)定的1年期基準(zhǔn)利率（年）為6.12%。甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)實(shí)行的利率10.404%構(gòu)成為（基準(zhǔn)利率6.12%+浮動利率6.12%×70%），中國人民銀行決定從2004年10月29日起進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款利率浮動區(qū)間，金融機(jī)構(gòu)的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，那么甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的15.3%（基準(zhǔn)利率6.12%+浮動利率6.12%×150%）利率符合人民銀行的規(guī)定，沒有高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率，根據(jù)國稅函〔2003〕1114號的規(guī)定，2007年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的借款利息1000萬元×15.3%=153萬元，年終匯算清繳無須作納稅調(diào)整，153萬元的借款利息可全額在稅前列支。

　　再例如：2008年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3%，借款期限1年，2008年1月1日甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實(shí)行的利率為12.699%（中國人民銀行規(guī)定的1年期基準(zhǔn)利率為7.47%，浮動利率為5.229%），2008年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息1000萬元×15.3%=153萬元，年終甲企業(yè)應(yīng)計(jì)算不允許稅前列支的利息為1000萬元×（15.3%－12.699%）=26.01萬元，作應(yīng)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)處理。

　　新條例第三十八條將向非金融機(jī)構(gòu)借款的利率規(guī)定為：“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率”，此規(guī)定改變了舊條例“金融機(jī)構(gòu)”的表述。金融機(jī)構(gòu)，是指專門從事貨幣信用活動的組織；而企業(yè)是以營利為目的并從事經(jīng)營活動，向社會提供商品或服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。中國人民銀行和商業(yè)性銀行雖然都為金融機(jī)構(gòu)，但中國人民銀行屬管理性金融機(jī)構(gòu)，不以營利為目的，不從事經(jīng)營活動，商業(yè)性銀行屬經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)（性質(zhì)為金融企業(yè)）。所以，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的借款利率超過“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的部分1000萬元×（15.3%－12.699%）=26.01萬元，不得在企業(yè)所得稅前列支，年終應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　至此，新條例第三十八條將向非金融機(jī)構(gòu)借款的利率規(guī)定為：“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率”，排除了中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率，企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中結(jié)算的借款利率應(yīng)該是不超過金融企業(yè)執(zhí)行的“基準(zhǔn)利率+浮動利率”。