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國家稅務(wù)總局令第19號的稅籌指南
背景與內(nèi)容
今年初，國家稅務(wù)總局頒布了《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號令，以下簡稱19號令），并于3月1日起施行。19號令對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅征管事項進(jìn)行了明確，尤其對作為勞務(wù)接受方的境內(nèi)企業(yè)提出了在合同簽訂、變更，以及項目完工等環(huán)節(jié)的合同登記備案要求。
近期，各地的部分外商投資企業(yè)，特別是汽車及其零部件制造企業(yè)，相繼收到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的通知，要求提供境外企業(yè)派遣人員來華為其提供服務(wù)的有關(guān)資料和信息。這意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)近期正在針對非居民企業(yè)所得稅管理展開專項調(diào)查，該動向值得相關(guān)企業(yè)關(guān)注。對19號令實施幾個月以來的合規(guī)性情況進(jìn)行復(fù)核，無疑是本次調(diào)查的重點。
據(jù)悉，本次調(diào)查的主要對象為與境內(nèi)企業(yè)簽訂相關(guān)協(xié)議，派遣人員在中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供管理或技術(shù)服務(wù)（包括在境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任一定職位的人員），并由境內(nèi)企業(yè)向其支付相關(guān)費用的非居民企業(yè)，其中尤以汽車制造企業(yè)為主。
稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過調(diào)閱稅收管理檔案和境內(nèi)企業(yè)對外支付信息的方式，檢查相關(guān)主體是否已按19號令規(guī)定履行登記備案或申報納稅義務(wù)。在調(diào)查過程中，相關(guān)境內(nèi)企業(yè)很可能被要求提供相應(yīng)的資料信息。目前，已有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就信息收集要求進(jìn)行了明確，其中主要包括：境內(nèi)、外機(jī)構(gòu)簽訂的合同或協(xié)議復(fù)印件；派遣來華人員的基本情況（例如姓名、國籍、護(hù)照號碼、出入境時間、任職部門、職務(wù)等）；派遣協(xié)議、勞動合同的簽訂以及備案情況；對外支付款項的本外幣金額；已繳納的個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅及營業(yè)稅額。
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)沒有履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時補(bǔ)征稅款、加收滯納金和處以罰款。對于非居民企業(yè)不能提供準(zhǔn)確成本費用、賬冊和憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定利潤率的方式征收稅款。
籌劃建議
本次專項調(diào)查旨在確保非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務(wù)，從而形成機(jī)構(gòu)、場所（或根據(jù)協(xié)定規(guī)定形成常設(shè)機(jī)構(gòu)）的情況下，與該機(jī)構(gòu)、場所（或常設(shè)機(jī)構(gòu)）有實際聯(lián)系的所得及時、足額繳納了中國企業(yè)所得稅。對于相關(guān)企業(yè)，特別是跨境關(guān)聯(lián)交易頻繁的外商投資企業(yè)而言，對以下問題的考慮將有助于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險的自我判斷和防范：
非居民企業(yè)派遣來華任職的高層管理人員、技術(shù)人員等，其在華工作是否屬于非居民企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務(wù)的持續(xù)時間是否已經(jīng)達(dá)到了稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限？該時間期限是否有足夠的文件支持？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務(wù)涉及技術(shù)許可或設(shè)備安裝等方面，滿足一定條件的，是否有可能不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)？相關(guān)條件是否有足夠的文件支持？是否需要改變現(xiàn)有的派遣人員模式，如何改變才能有效降低公司的稅務(wù)風(fēng)險？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務(wù)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所（或常設(shè)機(jī)構(gòu)）的，應(yīng)如何計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務(wù)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所（或常設(shè)機(jī)構(gòu)）的，除所得稅外，是否存在流轉(zhuǎn)稅的影響？
建議境內(nèi)外納稅人重新審視當(dāng)前的交易安排，評估相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，準(zhǔn)備適當(dāng)?shù)闹С治募?，為合理?yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)可能的調(diào)查做好準(zhǔn)備。
責(zé)任編輯：冠
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
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