先征后退所得稅應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理

來源: 待查編輯： 2009/12/30 19:51:33　　字體：大小

　　小A:執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的外商投資企業(yè)，2009年收到國稅局返還的以前年度的地方所得稅（企業(yè)的地方所得稅執(zhí)行先征后退），請問此款計入“營業(yè)外收入-- -政府補(bǔ)助”還是沖減"所得稅費(fèi)用"科目？“財會〔2000〕3號”或“財會〔2001〕43號”現(xiàn)在是否有效？

　　唐老師：我們認(rèn)為問題所述情況以計入“營業(yè)外收入”為宜。

　　如果貴單位執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按財政部《關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2000]3號）規(guī)定，按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公[司，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記"銀行存款"等科目，貸記"所得稅"科目。

　　按財政部印發(fā)的《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會[2001]43號）規(guī)定，公司按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計入盈余公積或資本公積。如果貴單位執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及其應(yīng)用指南的規(guī)定精神，稅收返還即政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

　　先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款的，通常屬于與損益有關(guān)的政府補(bǔ)助，按規(guī)定與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）：即借記“銀行存款”等，貸記“營業(yè)外收入”。

　　需要補(bǔ)充的是，截至目前尚未見到“財會〔2000〕3號”以及“財會〔2001〕43號”失效的明確規(guī)定，但其制定的準(zhǔn)則和制度環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了較大變化，不能簡單地依據(jù)它們進(jìn)行會計處理。更重要的是，一般文件中所說的"所得稅先征后退",是指按照國家有關(guān)法律法規(guī)和政策享受的所得稅減免，而問題所述地方性優(yōu)惠政策不屬此范圍，所以不能簡單按照這兩個文件規(guī)定處理，而更宜于采用政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則規(guī)定的辦法處理。

責(zé)任編輯：小奇

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