一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進行中。由于企業(yè)所得稅匯算清繳涉及政策多，會計制度與稅收政策相互交織，技術(shù)操作難度大，企業(yè)準確、完整、及時地進行年度匯算清繳有很大困難。加之財政部和國家稅務(wù)總局相繼出臺了一系列新規(guī)章和政策，企業(yè)如沒有熟悉掌握這些法規(guī)，匯算清繳操作不慎很容易帶來不必要的損失。為避免不必要的納稅風(fēng)險，一些企業(yè)轉(zhuǎn)向稅務(wù)中介尋求幫助，這給稅務(wù)中介帶來了可做業(yè)務(wù)，也給注冊稅務(wù)師提出了更高的要求。近日，江西省吉安市幾家稅務(wù)中介負責(zé)人聚在一起，就如何開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)各抒己見。

　　“一些納稅人認為涉稅鑒證是增加納稅人的負擔，甚至認為是稅務(wù)機關(guān)替稅務(wù)中介‘攬生意’。”江西永恒稅務(wù)師事務(wù)所許經(jīng)理率先發(fā)言，說出了一直讓他很撓頭的問題。

　　許經(jīng)理說，《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令〔2005〕第14號）明確指出，注冊稅務(wù)師可以承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/88/2007/3/wa00985435923700221915-0.htm">企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》（國稅發(fā)[2007]10號，以下簡稱《業(yè)務(wù)準則》）頒發(fā)后，注冊稅務(wù)師在做鑒證業(yè)務(wù)時有章可循，可以規(guī)避一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。然而，一些納稅人卻存在不正確的看法。所得稅匯算鑒證是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以提高稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。事實上，客觀公正的鑒證報告，一方面有利于維護納稅人權(quán)利，減少稅務(wù)風(fēng)險；另一方面有利于稅收法規(guī)的正確實施，提高稅務(wù)機關(guān)的審批效率。

　　金正稅務(wù)師事務(wù)所資深注冊稅務(wù)師老蔡對此有同感。他認為，稅務(wù)師事務(wù)所要重視和加強行業(yè)宣傳工作，充分利用新聞媒體等宣傳形式，廣泛向社會和納稅人做政策宣傳。同時加強行業(yè)間的橫向聯(lián)合，積極參加社會公益事業(yè)和社會活動，擴大行業(yè)社會影響，創(chuàng)造行業(yè)發(fā)展良好社會環(huán)境。此外，國家稅務(wù)總局一直高度重視和支持注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，要求各級稅務(wù)機關(guān)依法支持注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，按照依法、有利于征管的原則，支持稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)。廣大注冊稅務(wù)師一定要堅定信心，繼續(xù)努力，爭取所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)有較大發(fā)展。

　　如何更好地開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)？

　　“注冊稅務(wù)師應(yīng)該關(guān)注開展鑒證業(yè)務(wù)的程序和難點。”老蔡表示。他提出，第一，在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照《業(yè)務(wù)準則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)環(huán)境。第二，對鑒證對象進行評價或計量時，應(yīng)以稅收法規(guī)和稅務(wù)會計作為評價或計量的主要標準，對于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會計規(guī)范和財務(wù)會計作為評價或計量的標準。當會計規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時，應(yīng)優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標準。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會計規(guī)范。在處理方法上，主要運用稅務(wù)會計，而不是財務(wù)會計。企業(yè)的稅款計算正確與否，繳納期限正確與否，納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標準。第三，鑒證審核重點是匯算清繳事項或財產(chǎn)損失是否按法定程序確認，本年度認定證據(jù)是否充分、適當，處理方法是否符合稅法規(guī)定等。

　　新達稅務(wù)師事務(wù)所王總認為，注冊稅務(wù)師開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時，關(guān)鍵在鑒證報告的出具。鑒證報告是對企業(yè)根據(jù)稅法要求調(diào)整賬務(wù)這一過程的反映，鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)《業(yè)務(wù)準則》規(guī)定的基本內(nèi)容、分類及適用情況，出具鑒證報告。1.注冊稅務(wù)師應(yīng)當判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關(guān)匯算清繳的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并以書面形式發(fā)表鑒證結(jié)論，鑒證報告應(yīng)當明確、清晰地表述注冊稅務(wù)師對匯算清繳的鑒證結(jié)論。2.鑒證報告審核事項說明，應(yīng)對匯算清繳證據(jù)的充分性、適當性、合法性和有關(guān)數(shù)據(jù)審驗情況，進行界定和描述。3.出具無保留意見的鑒證報告，注冊稅務(wù)師應(yīng)當以積極的方式發(fā)表鑒證結(jié)論。4.如果發(fā)現(xiàn)存在證據(jù)不符合充分性、適當性的要求，數(shù)據(jù)審驗結(jié)果與申報結(jié)果不符，不符合稅法規(guī)定的條件，參與鑒證的注冊稅務(wù)師和其他鑒證人員，對鑒證事項按照鑒證標準進行評價或?qū)忩?，不能形成合理一致的意見等事項，且判斷該事項不能得到補證，注冊稅務(wù)師不應(yīng)當發(fā)表無保留意見的鑒證結(jié)論，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見、否定意見或無法發(fā)表意見等鑒證結(jié)論。

　　王總同時提醒大家，《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定注冊稅務(wù)師應(yīng)對其出具的鑒證報告及其執(zhí)業(yè)行業(yè)承擔法律責(zé)任，情節(jié)嚴重的撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)照。這要求注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取與鑒證事項相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)，不得遺漏重大事項，對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，應(yīng)當記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論等，慎重出具鑒證報告。