一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進行中。由于企業(yè)所得稅匯算清繳涉及政策多，會計制度與稅收政策相互交織，技術操作難度大，企業(yè)準確、完整、及時地進行年度匯算清繳有很大困難。加之財政部和國家稅務總局相繼出臺了一系列新規(guī)章和政策，企業(yè)如沒有熟悉掌握這些法規(guī)，匯算清繳操作不慎很容易帶來不必要的損失。為避免不必要的納稅風險，一些企業(yè)轉向稅務中介尋求幫助，這給稅務中介帶來了可做業(yè)務，也給注冊稅務師提出了更高的要求。近日，江西省吉安市幾家稅務中介負責人聚在一起，就如何開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務各抒己見。

　　“一些納稅人認為涉稅鑒證是增加納稅人的負擔，甚至認為是稅務機關替稅務中介‘攬生意’。”江西永恒稅務師事務所許經理率先發(fā)言，說出了一直讓他很撓頭的問題。

　　許經理說，《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令〔2005〕第14號）明確指出，注冊稅務師可以承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證。《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》（國稅發(fā)[2007]10號，以下簡稱《業(yè)務準則》）頒發(fā)后，注冊稅務師在做鑒證業(yè)務時有章可循，可以規(guī)避一定的執(zhí)業(yè)風險。然而，一些納稅人卻存在不正確的看法。所得稅匯算鑒證是指稅務師事務所接受委托，對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以提高稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。事實上，客觀公正的鑒證報告，一方面有利于維護納稅人權利，減少稅務風險；另一方面有利于稅收法規(guī)的正確實施，提高稅務機關的審批效率。

　　金正稅務師事務所資深注冊稅務師老蔡對此有同感。他認為，稅務師事務所要重視和加強行業(yè)宣傳工作，充分利用新聞媒體等宣傳形式，廣泛向社會和納稅人做政策宣傳。同時加強行業(yè)間的橫向聯(lián)合，積極參加社會公益事業(yè)和社會活動，擴大行業(yè)社會影響，創(chuàng)造行業(yè)發(fā)展良好社會環(huán)境。此外，國家稅務總局一直高度重視和支持注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展，要求各級稅務機關依法支持注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展，按照依法、有利于征管的原則，支持稅務師事務所開展涉稅鑒證業(yè)務。廣大注冊稅務師一定要堅定信心，繼續(xù)努力，爭取所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務有較大發(fā)展。

　　如何更好地開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務？

　　“注冊稅務師應該關注開展鑒證業(yè)務的程序和難點。”老蔡表示。他提出，第一，在接受委托前，稅務師事務所應當按照《業(yè)務準則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務環(huán)境。第二，對鑒證對象進行評價或計量時，應以稅收法規(guī)和稅務會計作為評價或計量的主要標準，對于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會計規(guī)范和財務會計作為評價或計量的標準。當會計規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時，應優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標準。鑒證的主要依據是稅收法規(guī)，而不是會計規(guī)范。在處理方法上，主要運用稅務會計，而不是財務會計。企業(yè)的稅款計算正確與否，繳納期限正確與否，納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷標準。第三，鑒證審核重點是匯算清繳事項或財產損失是否按法定程序確認，本年度認定證據是否充分、適當，處理方法是否符合稅法規(guī)定等。

　　新達稅務師事務所王總認為，注冊稅務師開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務時，關鍵在鑒證報告的出具。鑒證報告是對企業(yè)根據稅法要求調整賬務這一過程的反映，鑒證業(yè)務應根據《業(yè)務準則》規(guī)定的基本內容、分類及適用情況，出具鑒證報告。1.注冊稅務師應當判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關匯算清繳的充分、適當的證據，并以書面形式發(fā)表鑒證結論，鑒證報告應當明確、清晰地表述注冊稅務師對匯算清繳的鑒證結論。2.鑒證報告審核事項說明，應對匯算清繳證據的充分性、適當性、合法性和有關數據審驗情況，進行界定和描述。3.出具無保留意見的鑒證報告，注冊稅務師應當以積極的方式發(fā)表鑒證結論。4.如果發(fā)現(xiàn)存在證據不符合充分性、適當性的要求，數據審驗結果與申報結果不符，不符合稅法規(guī)定的條件，參與鑒證的注冊稅務師和其他鑒證人員，對鑒證事項按照鑒證標準進行評價或審驗，不能形成合理一致的意見等事項，且判斷該事項不能得到補證，注冊稅務師不應當發(fā)表無保留意見的鑒證結論，應選擇發(fā)表保留意見、否定意見或無法發(fā)表意見等鑒證結論。

　　王總同時提醒大家，《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定注冊稅務師應對其出具的鑒證報告及其執(zhí)業(yè)行業(yè)承擔法律責任，情節(jié)嚴重的撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所執(zhí)照。這要求注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中，應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取與鑒證事項相關的充分、適當的證據，不得遺漏重大事項，對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，應當記錄推理過程和相關結論等，慎重出具鑒證報告。