論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從 遮稅 稅收流失

　　論文摘要：納稅遵從是衡量一個(gè)國(guó)家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對(duì)于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義。總結(jié)了國(guó)內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡(jiǎn)要的說明。以期為我國(guó)當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

　　1  國(guó)外對(duì)納稅遵從的研究

　　1.1 對(duì)納稅遵從理論模型研究

　　納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們?cè)?ldquo;納稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時(shí)，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個(gè)基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

　　Aim(1992年)用期望理論解釋了為什么現(xiàn)實(shí)的納稅遵從度高于預(yù)期效用理論得出的遵從度。認(rèn)為人們納稅的可能原因是高估了稽查概率。所以在低概率損失面前，納稅人是風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的，所以選擇遵從。

　　Elffers和Hessing(1997年)的實(shí)證研究表明-有意提高預(yù)扣稅款可以提高納稅遵從。因?yàn)槿藗兺�往將獲得稅款返還視為一種獲得。而將補(bǔ)繳稅款視為一種損失。

　　1.2 對(duì)納稅道從成本的研究

　　納稅遵從成本的測(cè)量源于1934年，海格(Haig)首次對(duì)稅收體系的遵從負(fù)擔(dān)進(jìn)行了正式地估算，但直到上個(gè)世紀(jì)80年代，由于稅收流失現(xiàn)象充斥各國(guó)，遵從成本問題才開始在國(guó)外的研究中凸現(xiàn)出來。當(dāng)時(shí)的代表性的研究就是英國(guó)學(xué)者錫德里克•桑德福(Sandford)的《稅收遵從成本：計(jì)量與政策》和《稅收管理成本和遵從成本》兩本著作。

　　20世紀(jì)80年代，西方學(xué)者對(duì)納稅遵從成本的研究大多是集中在對(duì)全都稅收或某項(xiàng)稅收的遵從成本進(jìn)行測(cè)量。且基本上都是采用的抽象調(diào)查的研究方法。美國(guó)Slemrod(1989年)的對(duì)稅收遵從成本與稅收遵從程度之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究。結(jié)果得出稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性。即稅收遵從成本越高，則稅收不遵從程度也越高。

　　20世紀(jì)90年代，國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收遵從成本的研究則主要集中在編寫納稅遵從成本的指導(dǎo)年鑒�，F(xiàn)代的稅收遵從成本研究的重點(diǎn)也不同于最初測(cè)量的目的，它不再是對(duì)僅整個(gè)遵從成本進(jìn)行測(cè)量，更重要的是估計(jì)特別稅收條款變化的影響。Blumenthal和S|emrod(1995)在《美國(guó)的近期稅收遵從研究》中就提到，他們的研究目的除了研究納稅遵從成本的規(guī)模和組成成分外。更重要的是要研究公司的稅收狀況與遵從成本之間的關(guān)系以及要了解企業(yè)對(duì)當(dāng)時(shí)稅改方案的態(tài)度以及對(duì)稅改措施的建議等等。

　　2  國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究

　　國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究還處于起步階段。直接研究納稅遵從的課題不是很多。研究的廣度和深度也不及西方國(guó)家。

　　王火生(1998年)、麻勇愛(2002年)、張文春(2005年)對(duì)國(guó)外納稅遵從理論的主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹，并分析了其對(duì)我國(guó)稅收征管的啟示和借鑒意義。

　　馬國(guó)強(qiáng)(2000年)在借鑒西方學(xué)者對(duì)納稅遵從和不遵從多項(xiàng)分類的基礎(chǔ)上，對(duì)它們進(jìn)行了更集中的概括；將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠(chéng)性遵從；將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。在此基礎(chǔ)上分析了決定稅收遵從與不遵從的因素主要有五個(gè)方面；一是稅收觀念、二是稅收知識(shí)、三是稅收制度、四是納稅程序、五是逃稅成本。

　　近十幾年，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收流失的研究相對(duì)密集，研究主要集中在對(duì)稅收流失規(guī)模的測(cè)算、成因的探討以及對(duì)策的提出上。馬拴友(2001年)、郝春虹(2003年)將博弈論的基本原理和研究方法應(yīng)用于稅收征納行為分析中。研究得出納稅人與稅務(wù)當(dāng)局的非合作博弈。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別以一定的概率隨機(jī)選擇稽查和逃稅。稅收流失表現(xiàn)為征稅中存在的納稅人與政府、政府與納稅人以及政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員三種委托代理問題。賈紹華(8002年)采用現(xiàn)金比率法和稅收收入能力測(cè)算法，利用國(guó)家公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)20世紀(jì)90年代的稅收收入流失情況進(jìn)行了測(cè)算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)1995—2000年我國(guó)的稅收流失率均在26％以上。

　　國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)納稅遵從成本的研究也不在少數(shù)，但大多局限于定性分析和對(duì)國(guó)外研究成果的引進(jìn)。雷根強(qiáng)、沈峰(2002年)介紹了納稅遵從成本的概念和分類、分析其組成要素，提出了在我國(guó)應(yīng)重視對(duì)納稅遵從成本的研究。李林木(2004年)對(duì)國(guó)外納稅遵從成本的研究成果作了比較全面的介紹，特別是對(duì)納稅遵從成本的評(píng)估和構(gòu)成作了比較詳細(xì)地介紹。

　　李林木(8005年)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際對(duì)納稅遵從同題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。在奉行成本方面，提出了測(cè)算我國(guó)企業(yè)稅收奉行成本的系列公式。并通過抽樣調(diào)查推算了我國(guó)企業(yè)的稅收奉行成本；在稅收威懾機(jī)制方面，提出了建立我國(guó)“第三方稅源信息報(bào)告”制度、信息化的稅源信息比對(duì)系統(tǒng)和稅務(wù)審計(jì)選案系統(tǒng)的構(gòu)思；在稅收激勵(lì)機(jī)制方面。研究了提高我國(guó)納稅遵從度的誠(chéng)信激勵(lì)政策，還研究了國(guó)際上旨在激勵(lì)稅收不遵從者改過自新的稅收赦免政策，并評(píng)估了這一政策在我國(guó)的應(yīng)用前景。他的研究較為全面，也給我國(guó)當(dāng)前的稅收征管改革提供了理論依據(jù)。

　　楊得前(2007年)研究了稅收道德與納稅遵從之間星正相關(guān)的關(guān)系。作者將稅收道德定義為促使納稅人付稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，是納稅人自覺支付稅款的意愿。從關(guān)系契約的角度研究指出，公民的稅收道德在相當(dāng)大程度上內(nèi)生于公民與政府、公民與稅務(wù)機(jī)關(guān)及公民與公民的互動(dòng)之中。政府的行為在很大程度上影響著納稅人的稅收道德，主要體現(xiàn)在司法腐敗和安全這兩個(gè)因素上。從微觀層面上來看，性別、年齡及婚姻狀況對(duì)稅收道德有顯著影響。而收入水平和接受教育的程度對(duì)納稅人的道德沒有顯著影響。作者對(duì)稅收道德的研究在國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從問題的研究中是比較有新意的，拓寬了國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究范圍。

　　總的說來，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)納稅遵從的研究大多是對(duì)國(guó)外納稅遵從經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，缺乏深入的理論分析。在研究視角上較窄，更多的研究仍局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的實(shí)際稅收管理模式、具體的征稅方式等，割裂了納稅人、征稅人關(guān)系角度去考察，沒有從整個(gè)環(huán)境角度如管理機(jī)制、行為機(jī)制等來分析問題，對(duì)納稅遵從問題的研究缺乏系統(tǒng)性。此外，研究中對(duì)其他學(xué)科成果的利用不夠，具體治理對(duì)策的提出缺乏理論支撐，也沒有形成相對(duì)系統(tǒng)的解決方案。

　　3  結(jié)語

　　納稅遵從的最新研究主要表現(xiàn)在有機(jī)地結(jié)合理論和實(shí)證研究。把經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)以及其他影響因素納入納稅遵從的決策模型中。以詮釋納稅人的納稅遵從決策，因此在當(dāng)前稅收征管改革的背景下，我國(guó)可充分利用這些優(yōu)秀的研究成果，優(yōu)化稅收征管模式，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整稅收征管策略，以提高納稅遵從度。增加國(guó)家的稅收收入。實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。