[摘要]    現(xiàn)代企業(yè)制度，是指適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的一種新型企業(yè)制度，適合國有企業(yè)及股份有限公司等所有權(quán)人分散、眾多的企業(yè)采行。我國自中共四十大召開后，現(xiàn)代企業(yè)制度在國有企業(yè)廣泛建立，民營企業(yè)雖采用率不高，但也在不斷擴大。那么其如何建立，效果如何，存在什么問題，又如何進(jìn)一步完善，如何據(jù)其理財，等等，便是迫切需要弄清的問題。本文對這些問題作了初步探索。

　　[關(guān)鍵詞]    現(xiàn)代企業(yè)制度；企業(yè)改革；企業(yè)制度；理財；會計

　　現(xiàn)代企業(yè)制度，是指適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的一種新型企業(yè)制度，適合國有企業(yè)及股份有限公司等所有權(quán)人分散、眾多的企業(yè)采行。我國自中共四十大召開后，現(xiàn)代企業(yè)制度在國有企業(yè)廣泛建立，民營企業(yè)雖采用率不高，但也在不斷擴大。那么其如何建立，效果如何，存在什么問題，又如何進(jìn)一步完善，如何據(jù)其理財，等等，便是迫切需要弄清的問題�，F(xiàn)對這些問題試作探索，以期能為改善企業(yè)經(jīng)營、提高企業(yè)效益、增加國家財政收入略盡綿薄之力。

　　一、現(xiàn)代企業(yè)制度在我國建立的過程及效果

　　（一）現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的建立

　　自1978年改革開放以來，我國的企業(yè)改革逐步推進(jìn)，企業(yè)制度發(fā)生了重大變化。1978年試行“擴大企業(yè)自主權(quán)”，1983年開始“利改稅”，1987年推行“承包制”。這是首先進(jìn)行了“放權(quán)讓利，探索兩權(quán)分離”的改革，在既有產(chǎn)權(quán)制度的框架下，探索各種形式的靈活經(jīng)營機制。在1992年鄧小平南巡、中共四十大召開后，逐步進(jìn)行了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的探索，以產(chǎn)權(quán)制度改革為核心，以公司制企業(yè)制度為方向，全面構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)微觀產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)營體制、管理體制。1997年開始的以“債轉(zhuǎn)股”為主要方式的國有企業(yè)脫困，以公司制改制為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度試點等，就是重要措施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在形式上已在國有企業(yè)廣泛建立；民營企業(yè)雖采用率不高，但也在不斷擴大。其主要表現(xiàn)就是

　　首先，到2005年底，國家統(tǒng)計局統(tǒng)計的國家重點企業(yè)中的2524家國有及國有控股企業(yè)，已有1331家改制為股權(quán)多元化的股份制企業(yè)，占總企業(yè)數(shù)的52.7％。而國有中小企業(yè)改制的比率已經(jīng)達(dá)到80％以上。

　　其次，作為國有企業(yè)主干的中央企業(yè)，已有l(wèi)9家企業(yè)按照《公司法》轉(zhuǎn)制，開展董事會試點，共選派66名外部董事，實現(xiàn)企業(yè)決策層與執(zhí)行層分開，改善了公司治理結(jié)構(gòu)。

　　再次，中央企業(yè)及其所屬子企業(yè)的股份公司制企業(yè)數(shù)量，已由2002年底的30.4％提高到2006年的64.2％。

　　最后，股權(quán)分置改革基本完成。截至2006年底，全國除國有金融機構(gòu)控股的上市公司外，801家國有控股上市公司已有785家完成或啟動股改程序，占全部企業(yè)的98％。目前中央企業(yè)普遍加大了勞動、人事、分配制度改革力度，通過市場化方式選用的各級經(jīng)營管理人才約占總數(shù)的30％，一批企業(yè)建立了比較完善的面向社會公開招聘和全體員工競爭上崗、量化考核、薪酬與業(yè)績掛鉤的機制。

　　（二）現(xiàn)代企業(yè)制度在我國實行的效果

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度取得了良好效果，扭轉(zhuǎn)了20世紀(jì)90年代末之前國有企業(yè)普遍虧損的局面。20世紀(jì)90年代，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益總體上呈下滑趨勢。產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品大量積壓，資產(chǎn)負(fù)債率高，不良債務(wù)嚴(yán)重，三角債成為當(dāng)時的老大難問題，出現(xiàn)了普遍虧損的局面。1990年，國有企業(yè)虧損面和虧損率分別為27.6％和47.3％；到1998年，虧損面和虧損率上升到41.5％和68.8％。在40個大類行業(yè)中，1990年凈虧損行業(yè)只有煤炭、石油和天然氣開采、煤氣等7個，到1998年凈虧損行業(yè)增加到21個。虧損尤為嚴(yán)重的食品加工業(yè)、食品前線制造業(yè)、紡織業(yè)、皮革毛皮羽絨及其制品業(yè)和金屬制品業(yè)等5個行業(yè)，1996-1998年累計虧損額已經(jīng)超過了本行業(yè)國有企業(yè)的凈資產(chǎn)。虧損的加劇使企業(yè)盈利能力大幅下降。1998年，國有工業(yè)企業(yè)銷售收入利潤率和資金利潤率只有0.43％和0.23％，分別比全部工業(yè)低1.84和1.4個百分點。由于長時期的低效益運轉(zhuǎn)，國有經(jīng)濟(jì)形成了大量的資產(chǎn)損失和資金掛帳。據(jù)調(diào)查，這部分損失大約占資產(chǎn)總額的7.7％。

　　自20世紀(jì)90年代末，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立后，這種國有企業(yè)普遍虧損的局面基本得到扭轉(zhuǎn)。經(jīng)過長期的企業(yè)改革，雖然國有企業(yè)數(shù)量不斷減少，但是資產(chǎn)規(guī)模大幅增加，經(jīng)濟(jì)效益和運行質(zhì)量顯著提高。2007年全國國有企業(yè)累計實現(xiàn)銷售收人18萬億元，同比增長20.1％；實現(xiàn)利潤1.62萬億元，同比增長31.6％；上繳稅金1.57萬億元，同比增長21.8％。2002年——2007年，國有企業(yè)戶數(shù)每年減少近l萬戶，但銷售收入平均每年增加1.9萬億元，實現(xiàn)利潤平均每年增加2500億元，上繳稅金平均每年增加1800億元，年均增長分別為16.1％、33.7％和18.2％。2007年，中央企業(yè)實現(xiàn)銷售收入9.84萬億元，同比增長19.3％；實現(xiàn)利潤9968.5億元，同比增長30.3％；上繳稅金8303.2億元，同比增長23.8％。截至2007年底，中央企業(yè)資產(chǎn)總額達(dá)到14.8萬億元，同比增長20.5％。2002年——2007年，中央企業(yè)資產(chǎn)總額年均增加1.5萬億元，銷售收入年均增加1.3萬億元，實現(xiàn)利潤年均增加1500億元，上繳稅金年均增加1000億元。2007年，中央企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入超過千億元的有26家，利潤超過百億元的有19家，進(jìn)入世界500強的有16家，分別比2002年增加2O家、l3家和l0家。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)制度的涵義和特征

　　什么是現(xiàn)代企業(yè)制度呢？所謂現(xiàn)代企業(yè)制度，是指適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的一種新型企業(yè)制度，它有四個基本特征：

　　第一，產(chǎn)權(quán)清晰。通俗簡單點說，就是公司到底是誰的問題清清楚楚，不存在混淆不清的問題。出資者享有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，企業(yè)擁有企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)。企業(yè)是法人團(tuán)體、具有民事行為能力，獨立享有民事權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。企業(yè)法人有權(quán)有責(zé)，企業(yè)以其擁有的全部法人財產(chǎn)，依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、照章納稅，并對出資者負(fù)責(zé)，承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。

　　第二，權(quán)責(zé)明確。權(quán)力和責(zé)任皆有明確歸屬、界限清楚，有助于形成各領(lǐng)導(dǎo)、各部門“不爭功、不諉過”的良好風(fēng)氣，而難以出現(xiàn)“出了問題無人負(fù)責(zé)，有了好處人人爭權(quán)”的情況。權(quán)力和責(zé)任應(yīng)對應(yīng)，成正比關(guān)系，即權(quán)力有多大，責(zé)任就有多大。如有可能，還可將權(quán)力和責(zé)任關(guān)系進(jìn)行的量化。實行有限責(zé)任制度，出資者按投入企業(yè)的資本額享有所有者權(quán)益，也就是擁有資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利；企業(yè)破產(chǎn)時，出資者只以投入企業(yè)的資本額對企業(yè)債務(wù)負(fù)有限責(zé)任。

　　第三，政企分開。企業(yè)自主運營，各級政府不得以行政手段強迫或者提供政策上的優(yōu)惠來換取企業(yè)不當(dāng)行為。政府調(diào)控企業(yè)主要用財政金融手段或法律手段，而不能用行政干預(yù)。

　　第四，管理科學(xué)。也就是管理能夠激發(fā)創(chuàng)新精神、主人翁意識，不斷提高企業(yè)績效，達(dá)到效率和效果的最佳結(jié)合點。一般實行權(quán)責(zé)明確的管理制度：一方面有相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，如股份制公司中的股東會（權(quán)力機構(gòu)）、董事會（決策機構(gòu)）、監(jiān)事會（監(jiān)督機構(gòu)）和總經(jīng)理（執(zhí)行機構(gòu)）等；另一方面具有權(quán)責(zé)明確的經(jīng)理式的管理層級制，善于管理，提高效率。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)制度的適用性分析

　　現(xiàn)代企業(yè)制度，適合國有企業(yè)及股份有限公司等所有權(quán)人分散、眾多的企業(yè)采行。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，就是指企業(yè)的所有者并不親自經(jīng)營自己的企業(yè)，而是將其委托給經(jīng)營能力高強的經(jīng)營者來經(jīng)營。就國有企業(yè)而論，它的所有者理論上為全民，但全民不可能都去經(jīng)營國有企業(yè)，而是由全民的代表機關(guān)——政府委托廠長、經(jīng)理去經(jīng)營。在現(xiàn)代企業(yè)制度建立之前，政府直接控制企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)缺乏經(jīng)營自主權(quán)；同時，因企業(yè)缺乏自身的利益、責(zé)權(quán)分離而導(dǎo)致經(jīng)營積極性不足。建立現(xiàn)代企業(yè)制度會使產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確，充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營積極性，發(fā)揮其潛能，使企業(yè)煥發(fā)生機和活力。

　　股份有限公司股東眾多，也不可能每一個股東都直接經(jīng)營企業(yè)，是由董事會聘任的經(jīng)理直接經(jīng)營企業(yè)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度也能產(chǎn)生與國有企業(yè)一樣的良好效果。

　　不過，對于那些私人獨資或少數(shù)幾家合資的私有企業(yè)來說，人們更愿意選擇自己經(jīng)營，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的積極性不高。這是因為：實行現(xiàn)代企業(yè)制度，是聘任總經(jīng)理、經(jīng)理來代替自己經(jīng)營企業(yè)，只有在所聘任的經(jīng)營者比自己能力明顯高強、自己能夠有效控制代理人、代理成本不太高時才能體現(xiàn)出其優(yōu)越性。聘任經(jīng)理來代替自己經(jīng)營企業(yè)，必須付給對方高昂的報酬，還須付監(jiān)督成本，如果所聘任的經(jīng)理能力低下，還不如自己經(jīng)營；即便他能力高強，如果無法有效監(jiān)督、控制，他也會暗中侵蝕自己的資產(chǎn)，使自己付出高昂的隱性代理成本。因此，在自己有能力經(jīng)營的情況下，人們不會再付出高昂的代價而聘任他人代為經(jīng)營。我國的生產(chǎn)力尚不發(fā)達(dá)，私有企業(yè)大多產(chǎn)業(yè)層次低、規(guī)模小，對經(jīng)營能力的要求尚不太高，企業(yè)主自己有能力經(jīng)營，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)越性還沒有充分體現(xiàn)，故很多私有企業(yè)還是有企業(yè)主自己經(jīng)營，中國的私有企業(yè)絕大多數(shù)都是家族式企業(yè)，就是明證。不過，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和層次的升級，私有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)越性也會逐漸顯現(xiàn)，采行的企業(yè)會越來越多。

　　四、進(jìn)一步完善我國的現(xiàn)代企業(yè)制度

　　現(xiàn)代企業(yè)制度雖已在我國的國有企業(yè)廣泛建立，也取得了良好效果，但有不少只是形式上的，沒有真正發(fā)揮作用。突出表現(xiàn)在股東會（權(quán)力機構(gòu)）、監(jiān)事會（監(jiān)督機構(gòu)）形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮作用，而總經(jīng)理（執(zhí)行機構(gòu)）的權(quán)力卻無限膨脹，難以有效監(jiān)督和制約上。為此，必須從以下幾個方面著手加以改進(jìn)、完善。

　　（一）進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革

　　除極少數(shù)特殊壟斷性的國有企業(yè)可改組為國有獨資公司外，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)改制為有限責(zé)任公司，做到股權(quán)多元化；一部分效益好、規(guī)模大、有發(fā)展前途和較強競爭能力的企業(yè)，應(yīng)改組為股份有限公司，吸收多方面的資金入股，實現(xiàn)股權(quán)社會化。股東按股權(quán)比例，分別派出人員組成董事會，或通過股東大會，選舉組成董事會，作為所有者的代表，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)重大問題的決策，打破原有國有企業(yè)處于政府主管部門控制之下、很難避免主管部門對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營隨意干預(yù)的現(xiàn)象，從制度上促使政府與企業(yè)之間分離。在此基礎(chǔ)上，要建立起明確的公司治理機制。股東會是最高權(quán)力機構(gòu)，由股東會選出的董事會，負(fù)責(zé)企業(yè)重大問題的決策，總經(jīng)理在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營工作；監(jiān)事會負(fù)責(zé)進(jìn)行監(jiān)督。從而在企業(yè)的所有者、決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間，確立起一種既能相互協(xié)調(diào)合作，又能相互制衡監(jiān)督的機制，在制度上促使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的合理分離及其正常實施。

　　（二）努力實現(xiàn)投資主體多元化

　　要以混合所有制經(jīng)濟(jì)為載體，推進(jìn)國有企業(yè)股份化改造，根治國有股“一股獨大”的弊端，努力實現(xiàn)投資主體多元化。對此，可從以下幾方面著手：（1）完善私有財產(chǎn)保護(hù)制度，鼓勵私有經(jīng)濟(jì)做強做大，提高私有經(jīng)濟(jì)收購國有股份和購并國有資產(chǎn)的能力。（2）在養(yǎng)老金、社會保障基金以及其他社會基金的出現(xiàn)的基礎(chǔ)上，培育中國的機構(gòu)投資者，鼓勵各種基金投資股市，參與國有企業(yè)的股份制改造。（3）完善產(chǎn)權(quán)交易市場，堅持公平、公正、公開、競爭的原則，規(guī)范管理層收購和職工持股計劃。（4）以經(jīng)營管理者薪酬制度改革為突破，健全激勵與約束機制，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理者職業(yè)化，調(diào)動經(jīng)營管理者的積極性。

　　（三）努力建立管理者及職工利益與企業(yè)利益高度一致的管理體制

　　要從建立利益共享分配機制入手，遵循公平、公正、合理的分配原則，使物質(zhì)資本、技術(shù)資本及勞動力資本都能按企業(yè)利潤貢獻(xiàn)率分的適當(dāng)利潤。具體來說就是，由資產(chǎn)股份制、虛擬股份制、購股期權(quán)制與單元股份制組成企業(yè)利益共享分配機制，資產(chǎn)股份制主要用于物質(zhì)資本與技術(shù)資本的投資者，虛擬股份制與購股期權(quán)制主要用于決策層與管理層，單元股份制主要用于普通職工。

　　五、按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求改革財務(wù)制度

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須遵循的兩項最基本原則是財產(chǎn)獨立原則和有限責(zé)任原則。要按照這兩條基本原則改革財務(wù)制度。

　　（一）改變會計信息的提供和流動

　　提供會計信息是理財?shù)囊豁椈�本�?nèi)容。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家政府部門是會計的唯一使用者。企業(yè)提供的會計信息主要是為以政治制定計劃，合理分配資源服務(wù)的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)享有極大的生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，企業(yè)的資產(chǎn)配置，產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、定價等重大生產(chǎn)經(jīng)營決策均由企業(yè)根據(jù)市場供求情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的實際自主地進(jìn)行，企業(yè)成了市場競爭主體和社會資源配置主體，必然要了解同行業(yè)、甚至不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況。會計信息的流動須由過去的以縱向流動為主的格局向以橫向流動為主的格局轉(zhuǎn)變；同時，會計信息也須由封閉轉(zhuǎn)向公開，為企業(yè)的股東及潛在投資者、債權(quán)人、貸款銀行和其他金融機構(gòu)及企業(yè)的經(jīng)營管理者，提供有關(guān)企業(yè)盈利狀況、資金流動狀況、償債能力，資本保全狀況和投資報酬等信息。

　　（二）完善資本保全制度

　　《國際會計準(zhǔn)則》關(guān)于資本保全提出了兩種概念：一是財務(wù)資本保全又叫名義資本保全；二是實物資本保全。在財務(wù)資本保全下，營業(yè)收入是以現(xiàn)時購買力核算的而對已發(fā)生的成本費用則按前期貨幣購買力計量的，即按歷史成本會計計算損益的，當(dāng)在物價不變，即幣值不變的前提下，財務(wù)資本保全是實際意義上的資本保全。但在物價上升幅度較大時，財務(wù)保全不可能繼續(xù)維持簡單再生產(chǎn)過程。這時的資本保全只不過是名義上的資本保全。公有產(chǎn)權(quán)的代理人不像私有企業(yè)那樣關(guān)心資產(chǎn)的保值增值。因而我國的資本保全實質(zhì)是名義資本保全。應(yīng)針對這一情況，制定存貨成本計價的后進(jìn)先出和固定資產(chǎn)攤銷的加速折舊法來抵銷通貨膨脹的部分影響。

　　物價上漲使得資本保全只能是名義上的資本保全。為使名義資本保全靠近實物資本保全，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，建議在有關(guān)科目下設(shè)二級科目。例如，根據(jù)物價變動總指數(shù)測算資本補償不足部分，在“資本公積”和“未分配利潤”項下，均可設(shè)二級科目“資本金補償資金”，作為實收資本的附加補充賬戶，而在編制會計報表時，匯總在“實收資本”項下，并在附表中加以說明。這樣使名義資本保全成為實物資本保全，會計信息質(zhì)量得以保障。產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)益也實現(xiàn)了保全。同時，對于“未分配利潤”項下的資本金補償基金部分，已不能作為利潤來分配，而應(yīng)作為維護(hù)簡單再生產(chǎn)的資金來源。

　　（三）建立稅務(wù)會計

　　任何企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，享受稅收優(yōu)惠又是企業(yè)的永恒追求。企業(yè)要以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)資料（必要時依法要求重新計算），核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運動（稅款的形成、計算、繳納和退補等）。認(rèn)真履行納稅義務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，全面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)利益服務(wù)。稅務(wù)會計是財務(wù)會計的一個分支，二者緊密聯(lián)系，核算征稅數(shù)額要通過會計核算來體現(xiàn)，同時計稅依據(jù)也依賴于會計提供的信息。計劃經(jīng)濟(jì)時代，會計提供的計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的納稅依據(jù)相符，財務(wù)會計與稅務(wù)會計所反映的內(nèi)容一致。因此，不存在所謂稅務(wù)會計的問題，因為在財務(wù)會計中包括了關(guān)于計稅的內(nèi)容。但現(xiàn)代企業(yè)制度建立后，則發(fā)生了出現(xiàn)了政府部門從眾多新設(shè)的企業(yè)中取得收入的問題，各企業(yè)也必須按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)繳各種稅款，從而使稅法與會計制度之間有了一定程度的背離，由此出現(xiàn)了會計上和稅法上計稅依據(jù)相背離的情況，使得稅務(wù)會計成為理財所必需。

　　同時，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的財產(chǎn)獨立原則，企業(yè)法人擁有法人產(chǎn)權(quán)，投資者的所有權(quán)與法人財產(chǎn)權(quán)發(fā)生分離。當(dāng)國家以投資者身份出現(xiàn)時，與其他投資者一樣，享有投資者的一切權(quán)益而無權(quán)為企業(yè)制定這樣那樣的規(guī)定；而當(dāng)國家作為上層建筑發(fā)揮超經(jīng)濟(jì)行為時，有權(quán)通過制定規(guī)章制度和法律來約束企業(yè)，使之步入規(guī)范的運行軌道。這樣，一些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下由國家規(guī)定的諸如：資金使用，費用開支及列支渠道，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^運用稅收來間接控制。同時企業(yè)的經(jīng)營者由于不再受國家的直接干預(yù)，可以根據(jù)自己的經(jīng)營需要靈活運用資金和規(guī)定成本費用開支。企業(yè)經(jīng)營者的目的是維護(hù)包括國家在內(nèi)的所有者的權(quán)益。因此，隨著國家雙重身份的明朗化，稅務(wù)會計也成為必不可缺，應(yīng)立即著手建立。

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