【摘 要】首先闡述了實行國庫集中支付制度的深遠意義，介紹了國庫集中支付的含義和基本流程，并深入詳細分析了實施國庫集中支付對單位財務工作的新要求，最后提出有效的改進建議，為預算單位更好開展國庫集中支付工作提供了很好的參考。

　　【關(guān)鍵詞】國庫集中支付；財務工作；改進

　　國庫集中支付是黨的十五屆六中全會明確要在全國推行的，是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托的一種現(xiàn)代財政國庫管理制度，2001年開始已在部分地區(qū)試行。經(jīng)過多年的實踐證明，實行國庫集中支付不但增強了政府的宏觀調(diào)控能力，提高財政資金的使用效益，而且有利于加強財政監(jiān)管， 有效防止單位擠占、挪用和截留財政資金，從源頭上預防和遏制各種腐敗現(xiàn)象的滋生，對我國財政體制改革具有深遠的意義。

　　1 國庫集中支付制度的含義及基本運作流程

　　國庫集中支付就是改變現(xiàn)行財政性資金層層撥付程序，由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，將財政性資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。其基本運作流程：財政部門在中央銀行設立一個統(tǒng)一的銀行賬戶（財政集中支付專戶），各預算單位在商業(yè)銀行設立專門對應的銀行賬戶（零余額賬戶），預算單位需要使用財政資金時，必須按照批準的用款計劃向財政支付部門提出申請，經(jīng)財政支付部門審核同意后，采用財政直接支付方式或財政授權(quán)支付方式，直接向商品和勞務供應方支付款項，然后通過銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財政集中支付專戶進行清算，再由集中支付專戶與國庫單一帳戶進行清算。

　　2 國庫集中支付制度的實施對單位財務工作提出了更高的要求

　　國庫集中支付制度的實施堅持“三權(quán)不變”的原則，即不改變預算單位資金的使用權(quán)、預算執(zhí)行主體和會計核算主體權(quán)限，預算單位財會人員的工作職責也未發(fā)生實質(zhì)變化，但是國庫集中支付實行單一賬戶體系、統(tǒng)一資金結(jié)算，“零余額賬戶”的支付和清算的管理方式，使資金的核算渠道和劃撥方式、支付方式都發(fā)生了根本的變化，對預算單位的財務管理工作產(chǎn)生較大影響。

　�。�1）財務管理的重心向“預算”轉(zhuǎn)移。

　　實行國庫集中支付前，財政資金是按年度預算批復直接劃撥到預算單位銀行賬戶的，各預算單位許多財務工作都是圍繞資金管理來展開。上級主管部門要負責撥付和管理各基層預算單位的經(jīng)費，基層預算單位更是“看錢吃飯”，根據(jù)單位的銀行賬戶存款數(shù)額來安排工作。實行國庫集中支付后，財政資金不再劃撥到預算單位的基本賬戶，所有資金歸屬國庫，單位只有用款指標和用款計劃，各單位不再負責財政性資金的撥付，各項行政性收費也只是代國庫辦理，單位日常財務管理已不再涉及具體資金的管理。

　�。�2） 財務監(jiān)督職能得到進一步加強。

　　實行國庫集中支付前，因為財政資金是直接劃撥到預算單位銀行賬戶的，所以所有對資金使用的監(jiān)督都只能是事后進行，資金的安全、合法使用得不到有效的保證。實行國庫集中支付后，財政資金不再劃撥到預算單位銀行賬戶，而是存放在國庫單一賬戶體系中，采用財政直接支付或授權(quán)零余額賬戶支付的支付方式，財政部門能夠?qū)γ宽椯Y金的使用的全過程，包括用款計劃、授權(quán)額度和實際支付情況等進行全面監(jiān)控，有效杜絕財政資金被截留、挪用等違法行為，確保財政資金得到安全、合法、有效使用。

　�。�3）財務管理人員崗位要求越來越高。

　　實行國庫集中支付后，單位財務管理重心由資金管理向全面預算管理轉(zhuǎn)移，這要求單位財務管理人員必須非常了解宏觀經(jīng)濟情況和單位的經(jīng)濟狀況，熟悉財政政策，能夠熟練運用現(xiàn)代的經(jīng)濟管理知識、財務知識，對單位未來一定時期的經(jīng)濟情況進行科學的規(guī)劃，全面實行預算管理。

　�。�4）會計核算科目的轉(zhuǎn)換。

　　①實行國庫集中支付后，財政撥款只通過經(jīng)費指標、用款計劃和額度進行反映。所以會計核算也不再使用“銀行存款”科目，而是相應增設“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”等新科目。

　�、趯ω斦�直接支付的支出，預算單位應作會計分錄為：

　　行政單位：

　　借：經(jīng)費支出、庫存材料等

　　  貸：撥入經(jīng)費—財政直接支付

　　事業(yè)單位：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　  貸：財政補助收入—財政直接支付

　�、蹖ω斦�授權(quán)支付的支付，預算單位應作會計分錄為：

　　收到授權(quán)支付額度時：行政單位：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　  貸：撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付

　　事業(yè)單位：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　  貸：財政補助收入—財政授權(quán)支付

　　零余額賬戶實際支付時：

　　行政單位：

　　借：經(jīng)費支出、庫存材料等

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　事業(yè)單位：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　如果上述2、3項支出形成固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)賬目，會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　  貸：固定基金

　�、苣昴�，零余額賬戶的授權(quán)支付額度被注銷時，預算單位應作會計分錄如下：

　　行政單位：

　　借：撥入經(jīng)費—財政授權(quán)支付

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　事業(yè)單位：

　　借：財政補助收入—財政直接支付

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　預算單位對財政直接支付指標余額不進行賬務處理。

　　另外，如果年末被注銷的授權(quán)支付額度是屬于跨年度項目，財政應該在下一年度返還的，應作會計分錄如下：

　　借：財政應返還額度

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　�、菪姓�事業(yè)性收費的收費主體已經(jīng)從預算單位變?yōu)樨斦�國庫�?行政事業(yè)性收費業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)榇�理業(yè)務，原“應交預算款”“應交財政專戶”也就失去意義，預算單位對行政事業(yè)性收費不再納入核算體系核算。

　　3 實施國庫集中支付的建議

　　（1）預算單位的領導應該高度重視，及時組織有關(guān)部門人員認真學習、領會國庫集中支付制度相關(guān)的文件精神，了解國庫集中支付的運作流程，大力支持財務部門及相關(guān)部門針對國庫集中支付方式的工作調(diào)整。

　�。�2）上級主管單位要加大力度做好宣傳和培訓工作，提高各預算單位對國庫集中支付的認識，進一步完善管理措施和辦法。另一方面，要投入更多的資源加強網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的建設，統(tǒng)一國庫集中支付各階段流程的信息平臺，使各項工作更安全更快捷。

　　（3）預算單位要重視預算工作，細化預算內(nèi)容。為了把預算做到全面、準確、真實，預算單位應成立由領導牽頭，財務部門負責，相關(guān)部門人員參加組成的預算小組，財務部門要全面摸清單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀和未來的發(fā)展形勢，對各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析研究，最終才能購對預算經(jīng)費作出科學、全面、準確的安排。

　　（4）預算單位財務管理人員要加強培訓學習，不僅要熟悉相關(guān)的財政政策，熟練掌握國庫集中支付的操作流程，按照新的財務核算要求做好各項經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理，還要努力提高計算機的應用能力，適應國庫集中支付網(wǎng)絡信息化的要求。